يشير سلوك التكلفة إلى كيفية تفاعلها مع التغييرات في مستوى النشاط فعند ارتفاع وانخفاض مستوى النشاط قد ترتفع وتنخفض أيضاً، وجدير بالذكر لأغراض التخطيط قد يظل سلوك التكلفة ثابتاً. ومن هذا المنطق غالباً ما قد يكون من الضروري التنبؤ باستجابة تكلفة معينة لتغير في النشاط ما. وعليه يجب أن يكون المدير قادراً على توقع أياً منها سيحدث، وقادراً على تقدير مقدار هذا التغيير.

تصنَّف التكاليف في المؤسسات عادةً إلى تكاليف متغيرة، ثابتة، ومختلطة. على سبيل المثال، يمكن أن تكون لدى المؤسسة عدة تكاليف ثابتة، في حين تكون التكاليف المتغيرة أو المختلطة قليلة. ومن جهة أخرى، قد تمتلك المؤسسة عدة تكاليف متغيرة وقليل من التكاليف الثابتة أو المختلطة.

التناسب مع مستوى النشاط

تتفاوت التكاليف المتغيرة بناءً على مستوى النشاط بشكل مباشر، وتشمل أمثلة شائعة للتكاليف المتغيرة في الشركات التجارية تكلفة البضائع المباعة. أما بالنسبة للشركات الصناعية، فتتضمن التكاليف المتغيرة المواد المباشرة والعمالة المباشرة، والعناصر المتغيرة لمصروفات التصنيع العامة مثل المواد والتوريدات والطاقة غير المباشرة، والعناصر المتغيرة لمصروفات البيع والمصروفات الإدارية مثل العمولات وتكاليف الشحن. يعني هذا أنه كلما زاد مستوى النشاط في المؤسسة، زادت التكاليف المتغيرة بشكل متناسب، وعندما ينخفض مستوى النشاط، تقل التكاليف المتغيرة، وبالتالي، فإن التكاليف المتغيرة تعتبر أحد عوامل الربط الوثيق بين مستوى الإنتاج أو النشاط والتكاليف الإجمالية للمؤسسة. وتلعب هذه التكاليف دوراً هاماً في عملية اتخاذ القرارات التجارية، حيث يمكن للمؤسسات ضبط وتحليل تكاليفها المتغيرة بناءً على تغيرات مستوى الإنتاج أو المبيعات.

على سبيل المثال، في حالة الشركات التجارية، يمكن للإدارة تقدير تكلفة البضائع المباعة بناءً على حجم المبيعات وتكلفة الوحدة الواحدة. وبالنسبة للشركات الصناعية، يمكن للمؤسسة تحديد تكلفة المواد المباشرة والعمالة المباشرة بناءً على الكمية المستخدمة في عملية الإنتاج، وباختصار، فإن التكاليف المتغيرة تعكس تأثير التغيرات في النشاط أو الإنتاج على التكاليف الإجمالية للمؤسسة، وهي جزء أساسي من عملية التخطيط والتحليل المالي لتحقيق أهداف الأعمال بشكل فعال.

قاعدة نشاطها

ولكي تكون التكلفة متغيرة يجب أن تكون متغيرة فيما يتعلق بشيء ما، وهذا الشيء يسمى قاعدة نشاطها، وقاعدة النشاط هي مقياس لأي سبب للتصنيف بتكلفة متغيرة، ويشار إلى قاعدة النشاط هذه أحياناً باسم محرك التكلفة، ومن بعض قواعد النشاط الأكثر شيوعاً هي ساعات العمل المباشرة، وساعات الماكينة، والوحدات المنتجة، والوحدات المباعة، وتتضمن الأمثلة الأخرى لقواعد النشاط برامج تشغيل كعدد الأميال التي يقطعها مندوبو المبيعات، وكمية أرطال الغسيل التي تم تنظيفها بواسطة الفندق، وعدد المكالمات التي تم التعامل معها بواسطة موظفي الدعم الفني في شركة برمجيات، وعدد الأسرة المشغولة في مستشفى، وفي حين أن هنالك العديد من قواعد الأنشطة داخل المنظمات.

ومثال على ذلك عند قيام شركة سياحة بتوفر رحلات سفاري لمدة يوم في صحراء دبي بحيث توفر الشركة جميع المعدات اللازمة والمرشدين ذوي الخبرة وتقدم وجبات شهية لضيوفها، ويتم شراء الوجبات من متعهد تقديم الطعام مقابل 30 دولاراً للشخص الواحد في رحلة تستغرق نصف يوم.

اقرأ ايضاً مصطلحات التكلفة (Cost Terminology)

وفيما يلي سلوك هذه التكلفة المتغير على أساس كل وحدة. وعلى أساس إجمالي، ويجب أن نفترض أن قاعدة النشاط هي الحجم الإجمالي للسلع والخدمات التي تقدمها المنظمة.

 عدد الضيوف                       تكلفة الوجبات لكل ضيف               الكلفة الإجمالية للوجبات

 250                                                     30 دولار                                   7500 دولار

 500                                                     30 دولار                                    15000 دولار

 750                                                     30 دولار                                   22500 دولار

 1000                                                   30 دولار                                    30 ألف دولار

االلتكلفة المتغيرة الاجمالية

بينما يتغير إجمالي التكاليف المتغيرة مع تغير مستوى النشاط فمن المهم ملاحظة أن الكلفة المتغيرة ثابتة إذا تم التعبير عنها على أساس كل وحدة، وعلى سبيل المثال، وتظل كلفة الوحدة للوجبات ثابتة عند 30 دولاراً على الرغم من أن الكلفة الإجمالية للوجبات تزداد وتنقص مع النشاط.

فعلى مستوى نشاط ل 250 ضيفاً بلغت التكلفة الإجمالية للوجبة 7500 دولار بينما على مستوى نشاط يبلغ 1000 ضيف ارتفعت إلى 30 ألف دولار.

التكلفة الثابتة

بما أن التكلفة الثابتة تظل ثابتة بغض النظر عن التغييرات في مستوى النشاط. وتتضمن أمثلة التكاليف الثابتة: الإهلاك المباشر، والتأمين، وضرائب الممتلكات، والإيجار، والرواتب الإشرافية، والرواتب الإدارية والإعلان. وبالتالي هي على عكس التكاليف المتغيرة.

والتكاليف الثابتة لا تتأثر بالتغيرات في النشاط سواء كان هنالك ارتفاع في مستوى النشاط أو انخفاض فتبقى ثابتة. ما لم تتأثر هذه التكاليف ببعض القوى الخارجية. مثل: قيام المالك بزيادة نفقات الإيجار الشهرية. فلو افترضنا أن الشركة تستأجر مبنى مقابل 500 دولار شهرياً لتخزين معداتها فيكون المبلغ الإجمالي للإيجار المدفوع هو نفسه بغض النظر عن عدد الضيوف الذين تستقبلهم الشركة في رحلاتها خلال أي شهر معين.

ونظراً لأن إجمالي التكاليف الثابتة يظل ثابتاً بالنسبة للتغيرات الكبيرة في مستوى النشاط فإن متوسط ​​الكلفة الثابتة لكل وحدة يصبح تدريجياً أصغر مع زيادة مستوى النشاط . فإذا كانت شركة السياحة تتوقع 250 ضيفاً في الشهر فقيمة الإيجار الثابتة البالغة 500 دولار أمريكي ستبلغ في المتوسط ​​دولارين لكل ضيف، وإذا كان هناك 1000 ضيف فإن متوسط ​​تكلفة الإيجار الثابتة سيكون 50 سنتاً فقط لكل ضيف.

ويوضح الجدول أدناه هذا الجانب من سلوك التكاليف الثابتة، ومع ملاحظة أنه مع زيادة عدد الضيوف ينخفض ​​متوسط ​​التكلفة الثابتة لكل ضيف شهريا.

عدد الضيوف                            تكلفة الايجار شهريا. / دولار                                متوسط التكلفة الثابته. لكل ضيف

كقاعدة عامة

وكقاعدة عامة: يجب تجنب التعبير عن التكاليف الثابتة على أساس متوسط ​​لكل وحدة في التقارير الداخلية. لأنها تخلق انطباعا خاطئاً بأن التكاليف الثابتة تشبه التكاليف المتغيرة. بينما إجمالي التكاليف الثابتة يتغير في الواقع مع تغير مستوى النشاط.

 التكاليف الثابتة. إما ملتزمة أو تقديرية

عتبر التكاليف الثابتة التي يلتزم بها المؤسسات استثمارات استراتيجية طويلة الأجل، ولا يمكن تقليصها بسهولة في فترات زمنية قصيرة بدون إجراء تغييرات جوهرية. تشمل الأمثلة على ذلك الاستثمارات في المرافق والمعدات، والضرائب العقارية، وتكاليف التأمين، ورواتب الإدارة العليا. حتى في حالة تعليق العمليات أو تقليصها، فإن التكاليف الثابتة الملتزم بها لا تتغير بشكل كبير على المدى القصير، لأن تكاليف استعادتها في وقت لاحق من المرجح أن تكون أكبر بكثير من أي توفير يتم تحقيقه في الفترة القصيرة.

وبالتالي، فإن التكاليف الثابتة تمثل النفقات الأساسية التي يتعين على المؤسسة تحملها بغض النظر عن مستوى النشاط الحالي. وتتألف هذه التكاليف من الاستثمارات الكبيرة في الأصول الثابتة، مثل المباني والمعدات، التي تتطلب تخطيطاً طويل الأجل وصرفاً مالياً كبيراً. كما تشمل أيضاً الضرائب العقارية وتكاليف التأمين ورواتب الإدارة العليا.

بالإضافة إلى ذلك، حتى في حالة توقف العمليات أو تقليصها، يبقى التزام المؤسسة بالتكاليف الثابتة دون تغيير كبير في القصير المدى. ويكون من المرجح أن تكون تكاليف استعادة هذه التكاليف في وقت لاحق أكبر بكثير من أي توفير مؤقت يمكن تحقيقه. لذلك، تتطلب إدارة التكاليف الثابتة تخطيطاً جيداً وتنظيماً مالياً لتحقيق الاستدامة المالية والنجاح الطويل الأمد للمؤسسة.
علاوة على ذلك، يمكن أن تتأثر التكاليف الثابتة أيضًا بتغيرات في الظروف الاقتصادية العامة أو التشريعات المحلية. على سبيل المثال، قد يزيد الضغط الضريبي أو زيادة تكاليف العمالة أو زيادة رسوم الضرائب العقارية، وهذا قد يؤدي إلى زيادة تكلفة الاستثمارات الثابتة للمؤسسة.

التكاليف الثابتة التقديرية

أما التكاليف الثابتة التقديرية. والتي يشار إليها غالباً باسم التكاليف الثابتة المُدارة. عادةً ما تنشأ من القرارات السنوية التي تتخذها الإدارة للإنفاق على بعض بنود الكلفة الثابتة. وتشمل أمثلة التكاليف الثابتة التقديرية: الإعلانات، والبحث، والعلاقات العامة، وبرامج التطوير الإداري، والتدريب الداخلي للطلاب.

ويمكن خفض التكاليف الثابتة التقديرية لفترات قصيرة من الوقت مع الحد الأدنى من الضرر لأهداف المنظمة على المدى الطويل. وعادة ما يفترض محاسبو الإدارة أن التكاليف خطية بدقة أي أن العلاقة بين الكلفة من ناحية والنشاط من ناحية أخرى، ويمكن تمثيلها بخط مستقيم.

ويشير الاقتصاديون إلى أن العديد من التكاليف منحنية في الواقع أي أن العلاقة بين الكلفة والنشاط هي منحنى، ومع ذلك حتى إذا لم تكن خطية تماماً فيمكن تقريبها ضمن نطاق ضيق من النشاط يُعرف باسم النطاق ذي الصلة بخط مستقيم.

والنطاق ذي الصلة هو نطاق النشاط الذي يكون فيه افتراض أن سلوك التكلفة خطي تماما صحيحا بشكل معقول. والنطاق خارج ذات الصلة قد لا تكون التكلفة الثابتة ثابتة بشكل صارم. أو قد لا تكون التكلفة المتغيرة متغيرة بشكل صارم. ويجب على المديرين أن يضعوا في اعتبارهم دائماً أن الافتراضات الموضوعة حول سلوك التكلفة قد تكون غير صالحة إذا كان النشاط يقع خارج النطاق ذي الصلة.

مفهوم النطاق

مفهوم النطاق ذات الصلة مهم في فهم التكاليف الثابتة. وعلى سبيل المثال لنفترض أن شركة السياحة  تستأجر سيارة سفاري مقابل 100 دولار يومياً لنقل السواح للمخيم الصحراوي، وعلاوة على ذلك لنفترض أن سعة السيارة الواحدة ضمن النطاق 1 الى 6 ركاب، وإذا احتاجت الشركة إلى نقل 9 سواح يومياً فـأنها ستحتاج إلى استئجار سيارة جديدة مقابل 100 دولار إضافية يومياً حيث انه من الصعب استئجار نصف سيارة، ولذلك فإن قيمة الإيجار الثابتة تبلغ 100دولار أمريكي لنطاق ذي صلة من 1 إلى 6 سائح. وتزداد مصاريف الإيجار الثابتة إلى 200 دولار ضمن النطاق ذي الصلة. من 1إلى 9 سائح حيث تزداد مصاريف الإيجار بخطوات منفصلة أو زيادات 6 سواح بدلاً من الزيادة بطريقة خطية لكل سائح.

نمط التكلفة الموجهة

يمكن أيضاً استخدام نمط سلوك التكلفة الموجه. لوصف التكاليف الأخرى، ومثل بعض تكاليف العمالة، وعلى سبيل المثال يمكن وصف نفقات الموظفين بأجر باستخدام نمط الخطوة. فمثلاً يدفع للموظفين أجر. مبلغ ثابت مثل 40،000 دولار لكل عام. لتوفير القدرة على العمل لفترة زمنية محددة مسبقًا. ك 40 ساعة في الأسبوع لمدة 50 أسبوعاً في السنة (2000 ساعة في السنة).

وفي هذا المثال يبلغ إجمالي مصروفات الموظفين الذين يتقاضون رواتب 40 ألف دولار في نطاق ذي صلة من 0 إلى 2000 ساعة عمل، ويرتفع إجمالي نفقات الموظف بأجر إلى 80000 دولار أو اثنين من الموظفين إذا توسعت متطلبات عمل المنظمة إلى نطاق ذي صلة من 2001 إلى 4000 ساعة عمل، وغالباً ما تسمى أنماط سلوك التكلفة مثل الموظفين بأجر بالتكاليف المتغيرة.

وغالبا ما يمكن تعديل التكاليف المتغيرة المتدرجة بسرعة مع تغير الظروف. وعلاوة على ذلك فإن عرض خطوات التكاليف المتغيرة بشكل عام ضيق للغاية. بحيث يمكن التعامل مع هذه التكاليف بشكل أساسي على أنها تكاليف متغيرة لمعظم الأغراض.

ومن ناحية أخرى فإن عرض خطوات التكاليف الثابتة واسع جدا بحيث يجب التعامل مع هذه التكاليف على أنها ثابتة تماما داخل نطاق ذو صلة. ويلخص الشكل التوضيحي ادناه أربعة مفاهيم رئيسية تتعلق بالتكاليف المتغيرة والثابتة.

السلوك (ضمن النطاق ذي الصلة)

سلوك التكلفة (ضمن النطاق ذي الصلة)

اجمالي الزيادات في التكلفة المتغيرة ينخفض بنسبة للتغيرات في مستوى النشاط. والتكلفة المتغيرة لكل وحدة يبقى ثابتاً. واجمالي التكلفة الثابتة لا يتأثر من خلال التغيرات في النشاط ضمن مستوى التطاق ذي الصلة. وتنخفض التكلفة الثابتة لكل وحدة مع ارتفاع مستوى النشاط .ويزداد مع انخفاض مستوى النشاط.

تكاليف مختلطة

وتحتوي التكلفة المختلطة على عناصر تكلفة متغيرة وثابتة، وتُعرف التكاليف المختلطة أيضا باسم التكاليف شبه المتغيرة، ولمواصلة مثال شركة السياحة  تتحمل الشركة تكلفة مختلطة تسمى الرسوم المدفوعة للدولة، ويتضمن رسوم ترخيص قدرها 25000 دولار لكل عام بالإضافة إلى 3 دولارات لكل تجمع تدفع إلى دائرة السياحة في المدينة. وإذا كانت الشركة تدير 1000 رحلة سياحة هذا العام. وإن إجمالي الرسوم المدفوعة للدولة سيكون 28000 دولار أي 25000 دولار  بتكلفة ثابتة بالإضافة إلى 3000 دولار في التكلفة المتغيرة، وحتى إذا فشلت الشركة في جذب أي عملاء. فلا يزال يتعين عليها دفع رسوم الترخيص البالغة 25000 دولار، ولكل رحلة تجمع تنظمها الشركة ستزيد التكلفة الإجمالية لرسوم الدولة بمقدار 3 دولارات،و لهذ نجد ان التكلفة الإجمالية المختلطة = التكلفة الإجمالية الثابتة +  التكلفة المتغيرة لكل وحدة نشاط مضروبا في مستوى النشاط. وبذلك تكون التكلفة الإجمالية المختلطة= 25000 دولار  +    2400 دولار، والنتيجة التكلفة الإجمالية المختلطة =  27400 دولار

عرض تكاليف التصنيع وغير التصنيع في البيانات المالية

عند إعداد الميزانية العمومية وبيان الدخل تحتاج الشركات إلى تصنيف تكاليفها على أنها تكاليف المنتج أو تكاليف الفترة. ولفهم الفرق بين تكاليف المنتج وتكاليف الفترة يتم الاعتراف بالتكاليف كمصروفات في بيان الدخل في الفترة التي تستفيد من الكلفة.

وعلى سبيل المثال إذا كانت الشركة تدفع مقابل تأمين المسؤولية مقدماً لمدة عامين فإن المبلغ بالكامل لا يعتبر مصروفا للسنة التي تم فيها السداد، وبدلاً من ذلك سيتم الاعتراف بنصف التكلفة كمصروف عن كل عام، والسبب هو أن كلا العامين، وليس السنة الأولى فقط تستفيد من دفعة التأمين، ويتم تسجيل الجزء غير المصروف من مدفوعات التأمين كأصل يسمى التأمين المدفوع مقدماً.

المطابقة

وحيث يعتمد مبدأ المطابقة على مفهوم الاستحقاق. القائل بأن التكاليف المتكبدة لتوليد إيرادات معينة يجب الاعتراف بها كمصروفات في نفس الفترة التي يتم فيها الاعتراف بالإيراد، وهذا يعني أنه إذا تم تكبد تكلفة لشراء أو صنع شيء ما. سيتم بيعه في نهاية المطاف. فيجب الاعتراف بالتكلفة كمصروف فقط عند حدوث البيع أي عند حدوث المنفعة، وتسمى هذه التكاليف تكاليف المنتج، وايضا التمييز بين. تكاليف التصنيع، وتكاليف غير التصنيع  أمراً بالغ الأهمية. لأن الفئة تحدد مكان ظهور التكلفة. في البيانات المالية، ويتم إرفاق جميع تكاليف التصنيع. المواد المباشرة والعمالة المباشرة ومصاريف التصنيع العامة بالمخزون. كأصل في الميزانية العمومية حتى يتم بيع البضائع، وعند هذه النقطة يتم تحويل التكاليف إلى تكلفة البضائع المباعة في بيان الدخل كمصروف، وتسمى التكاليف غير التصنيعية أيضاً تكاليف الفترة، وذلك لأنه تم إنفاقها على بيان الدخل في الفترة الزمنية التي تم تكبدها فيها.

تكاليف التصنيع مقابل تكاليف غير التصنيع

يوضح الجدول ادناه العلاقة بين تكاليف التصنيع، وتكاليف غير التصنيع، وكما يصف النقطة التي يتم فيها تسجيل هذه التكاليف كمصروفات في بيان الدخل ومع العلم أن المصطلحين تكلفة التصنيع وتكلفة المنتج قابلين للتبادل، وكما هو الحال مع المصطلحين تكلفة غير التصنيع و تكلفة الفترة.

ويتم تصنيف جميع تكاليف التصنيع التي يمكن تتبعها بسهولة لمنتج ما على أنها إما مواد مباشرة أو عمالة مباشرة. ويتم تصنيف جميع تكاليف التصنيع الأخرى على أنها تكاليف تصنيع غير مباشرة. وجميع التكاليف غير التصنيعية التي لا تتعلق بالإنتاج يتم تصنيفها إما على أنها تكاليف بيع أو تكاليف عامة وإدارية.

اقرأ ايضا التخفيف من المخاطر في هذه الأوقات و إيرادات صناعة الضيافة وإدارتها (1)

الوقت المقدر للقراءة 17 دقائق

e-onepress.com

About Author

HANI KHAMIS HAMAD

[email protected]

See author's posts