قائمة الدخل، المعروفة أيضا باسم بيان الأرباح والخسائر (P &L)، هو تقرير مالي يقدم ملخصا لإيرادات الشركة ونفقاتها وأرباحها أو خسائرها خلال فترة زمنية محددة ، عادة ربع أو سنة.
من ناحية أخرى، يتجاوز بيان الدخل الشامل بيان الدخل التقليدي من خلال تضمين عناصر إضافية تؤثر على حقوق ملكية الشركة ولكن قد لا يتم تسجيلها في بيان الدخل العادي.
دعنا نتعمق في الأهداف الرئيسية لإعداد كل من قائمة الدخل وقائمة الدخل الشاملة، جنبا إلى جنب مع أمثلة لتوضيح كل هدف.
الأهداف الرئيسية لإعداد قائمة الدخل:
تقييم الأداء: أحد الأهداف الرئيسية لبيان الدخل هو تقييم الأداء المالي للشركة خلال فترة محددة. يساعد أصحاب المصلحة، مثل المستثمرين والدائنين والإدارة، على فهم مدى نجاح الشركة في تحقيق الإيرادات وإدارة نفقاتها لتحقيق الربحية.
مثال: لنفترض أن الشركة XYZ تحقق إيرادات بقيمة 1 مليون دولار وتتكبد نفقات بقيمة 700,000 دولار خلال ربع السنة. يكشف بيان الدخل عن صافي دخل قدره 300,000 دولار، مما يشير إلى فترة ناجحة من تحقيق الأرباح.
اتخاذ القرار: يساعد بيان الدخل الإدارة في اتخاذ قرارات مستنيرة بشأن العمليات التجارية والاستثمارات، وتخصيص الموارد. ويسلط الضوء على المجالات التي قد يكون من الضروري فيها مراقبة التكاليف أو تدابير تعزيز الإيرادات.
مثال: إذا أظهر بيان دخل شركة ABC انخفاضا في الأرباح خلال الأرباع القليلة الماضية، فقد تقرر الإدارة خفض النفقات غير الضرورية أو استكشاف تدفقات إيرادات جديدة لعكس الاتجاه.
تقييم الجدارة الائتمانية: يستخدم المقرضون والدائنون بيان الدخل لتقييم قدرة الشركة على سداد القروض والوفاء بالالتزامات المالية. يمكن أن يؤثر بيان الدخل القوي بشكل إيجابي على الجدارة الائتمانية للشركة.
مثال: عندما تتقدم الشركة بطلب للحصول على قرض، يقوم المقرض بمراجعة بيان الدخل الخاص بها لتحديد ما إذا كانت ربحية الشركة الثابتة تجعلها مقترضة موثوقة.
الأهداف الرئيسية لإعداد قائمة الدخل الشامل:
الاعتراف بالدخل الشامل: يشمل الدخل الشامل جميع التغيرات في حقوق الملكية خلال فترة ما والتي تنتج عن مصادر غير مالكة. وهو يغطي البنود التي ليست جزءا من بيان الدخل العادي ولكن لا يزال من الممكن أن تؤثر على المركز المالي للشركة.
مثال: لا تنعكس المكاسب أو الخسائر غير المحققة على الأوراق المالية المتاحة للبيع في بيان الدخل التقليدي. ومع ذلك، يتم تضمينها في بيان الدخل الشامل لتقديم صورة أكثر اكتمالا عن الأداء المالي للشركة.
الشفافية والإفصاح: تعمل قائمة الدخل الشاملة على تحسين الشفافية من خلال الكشف عن معلومات إضافية تؤثر على حقوق ملكية الشركة. هذا مهم لأصحاب المصلحة الذين يريدون رؤية شاملة للصحة المالية للشركة.
مثال: قد يكون لدى الشركة شركات تابعة أجنبية يتأثر أداؤها المالي بالتغيرات في أسعار الصرف. إن تضمين تعديلات تحويل العملات الأجنبية في بيان الدخل الشامل يساعد المستثمرين على فهم تأثير تقلبات العملة على إجمالي حقوق الملكية للشركة.
الامتثال لمعايير الإبلاغ: تتطلب العديد من المعايير المحاسبية، مثل المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) ومبادئ المحاسبة المقبولة عموما (GAAP) ، من الشركات تقديم دخل شامل كجزء من تقاريرها المالية.
مثال: إذا كانت شركة GHI تعمل في ولاية قضائية تتبع المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، فهي ملزمة بتقديم بيان دخل شامل يتضمن بنودا مختلفة مثل تعديلات تحويل العملات الأجنبية والمكاسب والخسائر من تحوطات التدفق النقدي والمزيد.
التمييز بين قائمتي الدخل والدخل الشامل
بيان الدخل والدخل الشامل عبارة عن بيانات مالية مستخدمة في المحاسبة لتقديم نظرة ثاقبة للأداء المالي للشركة. ومع ذلك، فإنها تخدم أغراضًا مختلفة قليلاً وتلتقط جوانب مختلفة من الأداء المالي.
قوائم الدخل:
بيان الدخل، المعروف أيضًا باسم بيان الربح والخسارة (P & L) ، هو بيان مالي يلخص إيرادات الشركة ومصروفاتها وأرباحها (أو خسائرها) خلال فترة محددة، عادةً ربع أو سنة. والغرض الأساسي منه هو إظهار مقدار الأموال التي حققتها الشركة (الإيرادات) والمبلغ الذي أنفقته (النفقات) لتوليد تلك الإيرادات. تشمل المكونات الرئيسية لقائمة الدخل ما يلي:
الإيرادات (المبيعات)
تكلفة البضائع المباعة (COGS)
اجمالي الربح
مصاريف التشغيل (على سبيل المثال ، مصاريف البيع والعمومية والإدارية)
الدخل التشغيلي (EBIT: الأرباح قبل الفوائد والضرائب)
الإيرادات والمصروفات الأخرى (على سبيل المثال ، إيرادات الفوائد ، ومصروفات الفوائد)
الدخل قبل الضرائب
مصروف ضريبة الدخل
صافي الدخل (صافي الربح أو صافي الخسارة)
يوفر بيان الدخل معلومات قيمة حول ربحية الشركة وقدرتها على تحقيق صافي ربح من عملياتها الأساسية.
الدخل الشامل:
الدخل الشامل هو مفهوم أوسع يشمل كلا من صافي الدخل التقليدي (أو صافي الخسارة) من بيان الدخل والتغيرات الأخرى غير المالكة في حقوق الملكية التي تتجاوز بيان الدخل. يشمل الدخل الشامل جميع التغييرات في حقوق الملكية خلال فترة ما ، باستثناء المعاملات مع المالكين (مثل توزيعات الأرباح أو إصدارات الأسهم). إنه مصمم لالتقاط نظرة أكثر شمولاً للأداء المالي للشركة ولتعكس بعض المكاسب أو الخسائر غير المحققة التي قد لا تؤثر على صافي الدخل بشكل مباشر.
يمكن أن يشمل الدخل الشامل عناصر مختلفة، مثل:
تعديلات فروقات عملات أجنبية
المكاسب والخسائر غير المحققة من بعض الاستثمارات (مثل الأوراق المالية المتاحة للبيع)
التغيرات في القيمة العادلة لبعض المشتقات
بعض التعديلات المتعلقة بالمعاشات التقاعدية
يبدأ بيان الدخل الشامل عادةً بصافي الدخل من بيان الدخل التقليدي ثم يضيف أو يطرح بنود الدخل الشامل الأخرى للوصول إلى إجمالي الدخل الشامل.
في حين أن بيان الدخل يركز على الأداء التشغيلي الأساسي للشركة ويقدم لمحة عن ربحيتها خلال فترة محددة، فإن الدخل الشامل يأخذ نظرة أوسع من خلال النظر في البنود الإضافية التي تؤثر على حقوق الملكية ولكن قد لا يتم تسجيلها في الشبكة التقليدية حساب الدخل.
استخدامات قائمة الدخل
اتخاذ قرار الاستثمار:
يستخدم المستثمرون بيان الدخل لتقييم إمكانات الشركة لتوليد عوائد على الاستثمار يساعدهم البيان على تقييم قدرة الشركة على تحقيق الأرباح وتوزيع الأرباح.
مثال: عندما يفكر المستثمر في شراء أسهم في شركة PQR، فإنه يراجع بيان الدخل لتقييم ربحية الشركة ويقرر ما إذا كانت إمكانية زيادة رأس المال وأرباح الأسهم تتوافق مع أهدافه الاستثمارية.
اتخاذ قرارات الاستثمار (طويلة الأجل):
يقوم المستثمرون بتحليل بيان الدخل لاتخاذ قرارات مستنيرة بشأن إمكانات الاستثمار على المدى الطويل مع الأخذ في الاعتبار الاتجاهات في نمو الإيرادات وإدارة النفقات والربحية.
مثال: يقوم مستثمر مؤسسي بتقييم بيان دخل الشركة على مدى السنوات الخمس الماضية لتحديد ما إذا كانت الشركة لديها سجل حافل في تحقيق أرباح طويلة الأجل.
التنبؤ والموازنة:
تستخدم الشركات بيانات الدخل التاريخية لتوقع الإيرادات والمصروفات والأرباح المستقبلية. هذا يساعد في تطوير الميزانيات والتنبؤات المالية للتخطيط وتخصيص الموارد.
مثال: تقوم شركة DEF بفحص بيانات الدخل السابقة للتنبؤ بالإيرادات والمصروفات للعام المقبل. تساعد عملية التنبؤ هذه الإدارة على تخصيص الموارد بشكل فعال.
الضرائب والامتثال التنظيمي:
بيان الدخل أمر بالغ الأهمية لحساب التزامات ضريبة الدخل. يضمن الإبلاغ الدقيق عن الإيرادات والمصروفات الامتثال للوائح الضريبية ويسهل حساب الدخل الخاضع للضريبة.
مثال: يعمل بيان دخل الشركة STU كأساس لتحديد دخلها الخاضع للضريبة. يتم استخدام صافي الدخل المبلغ عنه لحساب التزام ضريبة الدخل للشركة وفقا لمعدلات الضرائب المعمول بها.
الكفاءة وتخصيص الموارد:
من خلال تحليل بيان الدخل ، يمكن للشركات تحديد المجالات التي يمكنها فيها تحسين الكفاءة وتخصيص الموارد بشكل أكثر فعالية لتحسين الربحية.
مثال: يكشف بيان دخل الشركة DEF أن تكلفة البضائع المباعة قد زادت بشكل كبير. تقرر الإدارة تنفيذ تدابير خفض التكاليف في عملية الإنتاج لتحسين الكفاءة وخفض التكاليف.
المقارنة وتحليل الاتجاهات:
تسهل قائمة الدخل مقارنة الأداء المالي عبر فترات مختلفة. من خلال تحليل الاتجاهات في الإيرادات والنفقات والأرباح بمرور الوقت ، يمكن لأصحاب المصلحة تحديد الأنماط وتقييم نمو الشركة أو انخفاضها.
مثال: يظهر بيان دخل شركة MNO زيادة مطردة في الإيرادات على مدى السنوات الثلاث الماضية، إلى جانب نمو النفقات الخاضعة للرقابة. يشير تحليل الاتجاه هذا إلى أن الشركة تدير عملياتها بفعالية وتشهد نموا مستداما.
حساب ربحية السهم (EPS):
يوفر بيان الدخل المعلومات اللازمة لحساب أرباح الشركة لكل سهم، وهو مقياس رئيسي يستخدمه المستثمرون لتقييم ربحية الشركة على أساس السهم الواحد.
مثال: يظهر بيان دخل شركة ABC صافي دخل قدره 1 مليون دولار. مع وجود 500,000 سهم قائم ، يتم احتساب ربحية السهم على أنها 1 مليون دولار / 500,000 سهم = 2 دولار للسهم الواحد.
قرارات تخصيص رأس المال:
تساعد قائمة الدخل في اتخاذ القرارات المتعلقة بتخصيص رأس المال لأنشطة الأعمال المختلفة بناء على ربحيتها ومساهمتها في أرباح الشركة الإجمالية.
مثال: لدى شركة DEF قسمان للأعمال: القسم X والقسم Y. من خلال مراجعة بيان الدخل، يمكن للإدارة تقييم القسم الذي يولد أرباحا أعلى وتخصيص الموارد وفقا لذلك.
مقارنة الصناعة والأقران:
يستخدم بيان الدخل لقياس الأداء المالي للشركة مقابل أقرانها في الصناعة تساعد هذه المقارنة أصحاب المصلحة على فهم كيفية أداء الشركة من حيث الربحية والكفاءة.
مثال: يظهر بيان دخل شركة JKL هامش تشغيل أعلى مقارنة بمنافسيها في نفس الصناعة. يشير هذا إلى أن الشركة قد تدير تكاليفها بشكل أكثر كفاءة ، مما يؤدي إلى زيادة الربحية.
تحديد سياسة توزيع الأرباح:
غالبا ما تقوم الشركات بصياغة سياسات توزيع الأرباح بناء على ربحيتها وأرباحها المحتجزة. يقوم بيان الدخل بإبلاغ الإدارة بأرباح الشركة المتاحة للتوزيع على المساهمين.
مثال: يكشف بيان دخل الشركة NOP عن أرباح قوية وأرباح محتجزة صحية. تؤثر هذه المعلومات على قرار الإعلان عن أرباح أعلى لمكافأة المساهمين على استثماراتهم.
تحليل الاستثمار:
يساعد بيان الدخل المستثمرين في تقييم العوائد المحتملة على استثماراتهم من خلال توفير معلومات حول قدرة الشركة على تحقيق الأرباح والحفاظ على النمو.
مثال: يفكر مستثمر في شراء أسهم شركة ABC. من خلال مراجعة بيان دخل الشركة، يمكن للمستثمر تحليل أرباحها التاريخية والمتوقعة لاتخاذ قرار استثماري مستنير.
تحليل الائتمان:
يتم استخدام بيان الدخل من قبل الدائنين لتقييم قدرة الشركة على توليد تدفق نقدي كاف لخدمة الديون، مما يشير إلى الجدارة الائتمانية للشركة.
مثال: يقوم أحد البنوك بمراجعة بيان دخل شركة ABC لتقييم ما إذا كان لدى الشركة تدفق نقدي كاف لتغطية مدفوعات الفائدة والتزامات الديون الأخرى.
تحليل التكلفة والحجم والربح (CVP):
يعد بيان الدخل ضروريا لإجراء تحليل CVP ، مما يساعد الشركات على فهم العلاقات بين التكاليف وحجم المبيعات والأرباح.
مثال: تريد شركة ABC تحديد نقطة التعادل لمنتجها. من خلال تحليل بيان الدخل، يمكن للشركة حساب حجم المبيعات اللازم لتغطية جميع التكاليف وتحقيق ربح صفري.
تحليل السيولة:
يساعد بيان الدخل في تقييم السيولة قصيرة الأجل للشركة من خلال توفير رؤى حول تدفقاتها النقدية التشغيلية ، والتي تعتبر ضرورية لتغطية النفقات اليومية.
مثال: يكشف بيان دخل الشركة DEF أنه في حين أنها تحقق أرباحا جيدة فإن تدفقاتها النقدية التشغيلية آخذة في الانخفاض. وهذا يدفع إلى مزيد من التحقيق في قدرة الشركة على توليد ما يكفي من النقد لتلبية احتياجاتها التشغيلية.
تحليل قطاع التشغيل:
بالنسبة للشركات ذات قطاعات الأعمال المتعددة، يساعد بيان الدخل في تحليل أداء كل قطاع. يوفر هذا التقسيم نظرة ثاقبة حول القطاعات التي تساهم بشكل أكبر في الربحية الإجمالية.
مثال: تعمل شركة ABC في ثلاثة قطاعات: A و B و C. من خلال مراجعة بيان الدخل ، يمكن للإدارة تحديد أن الجزء أ هو الأكثر ربحية ، بينما يشهد الجزء ب هوامش أقل.
تحليل كفاءة التشغيل:
يساعد بيان الدخل في تقييم الكفاءة التشغيلية للشركة من خلال فحص هامش الربح الإجمالي والهامش التشغيلي والنسب الأخرى ذات الصلة. تقدم هذه النسب نظرة ثاقبة حول مدى فعالية الشركة في تحويل المبيعات إلى أرباح.
مثال: من خلال تحليل بيان الدخل الخاص بها ، تحدد شركة KLM أن هامش التشغيل الخاص بها آخذ في الانخفاض. وهذا يدفع الإدارة إلى إجراء استعراض مفصل للعمليات التشغيلية لتحديد مجالات خفض التكاليف وتحسين الكفاءة.
تعويضات حوافز الإدارة:
يلعب بيان الدخل دورا في تحديد التعويضات التنفيذية والإدارية قد تكون المكافآت القائمة على الأداء أو خيارات الأسهم مرتبطة بمقاييس مالية محددة تم الإبلاغ عنها في بيان الدخل.
مثال: يربط DEF للشركة المكافآت التنفيذية بنمو صافي دخل الشركة. سيؤدي ارتفاع صافي الدخل المبلغ عنه في بيان الدخل إلى مكافآت أعلى لفريق الإدارة.
تقييم جودة الأرباح:
يقوم أصحاب المصلحة بتحليل بيان الدخل لتقييم جودة واستدامة أرباح الشركة إنهم يبحثون عن علامات التلاعب بالإيرادات أو الممارسات المحاسبية العدوانية أو العناصر لمرة واحدة التي قد تشوه الصورة الحقيقية.
مثال: من خلال فحص بيان دخل شركة GHI ، يلاحظ المحللون مكسبا كبيرا بشكل غير عادي لمرة واحدة من بيع الأصول. وهذا يدفعهم إلى التساؤل عما إذا كان هذا المكسب يدل على الأداء التشغيلي المستمر للشركة.
تقييم مخاطر الائتمان:
يستخدم الدائنون والموردون بيان الدخل لتقييم قدرة الشركة على الوفاء بالتزاماتها المالية. يقدم البيان نظرة ثاقبة حول توليد التدفق النقدي للشركة وقدرتها على سداد مدفوعات الديون في الوقت المناسب.
مثال: قبل تمديد شروط الائتمان إلى شركة HIJ ، يقوم المورد بمراجعة بيان دخل الشركة لتقييم استقرارها المالي وتحديد المخاطر المرتبطة بالمدفوعات المتأخرة.
تخطيط استراتيجي واتخاذ القرار:
يساعد بيان الدخل في التخطيط الاستراتيجي من خلال مساعدة الشركات على اتخاذ قرارات مستنيرة بشأن تخصيص الموارد والتوسع والتنويع ومبادرات الأعمال الرئيسية الأخرى.
مثال: تستخدم شركة DEF بيان دخلها لتقييم الجدوى المالية لإطلاق خط إنتاج جديد. من خلال تحليل الإيرادات والتكاليف المحتملة ، يمكن للشركة اتخاذ قرار مستنير.
استخدامات قائمة الدخل الشامل:
المقارنة المعيارية والتحليل التنافسي:
يستخدم بيان الدخل لمقارنة الأداء المالي للشركة مع أداء منافسيها مما يساعد أصحاب المصلحة على تقييم وضعها التنافسي.
مثال: تقارن شركة ABC مقاييس بيان الدخل الخاصة بها، مثل الهامش الإجمالي وهامش صافي الدخل، مع مقاييس منافسيها الرئيسيين لتقييم أدائها النسبي.
الإبلاغ القطاعي عن OCI:
إذا أبلغت الشركة عن معلومات القطاع، يمكن أن يوفر بيان الدخل الشامل نظرة ثاقبة حول كيفية تأثر القطاعات المختلفة ببنود مثل تعديلات تحويل العملة أو المكاسب والخسائر على الاستثمارات.
مثال: تعمل شركة MNO في قطاعات جغرافية متعددة، بالتالي يفصل بيان الدخل الشامل تأثير تقلبات العملة على حقوق الملكية لكل قطاع ، ويقدم عرضا مفصلا للأداء.
الإبلاغ عن العمليات المتوقفة:
يتضمن بيان الدخل الشامل المكاسب أو الخسائر من العمليات المتوقفة، ويقدم رؤية شاملة للتأثير على حقوق الملكية عند خروج الشركة من قطاع الأعمال.
مثال: قررت شركة STU إيقاف جزء من عملياتها. يعكس بيان الدخل الشامل المكاسب أو الخسائر المرتبطة بالتوقف ، مما يوفر نظرة ثاقبة للتغيرات في حقوق الملكية.
اتصالات سوق رأس المال:
يوفر الدخل الشامل معلومات إضافية تتجاوز قائمة الدخل للتواصل مع أسواق رأس المال والمحللين والمستثمرين.
مثال: تقوم شركة JKL بتضمين مكاسب وخسائر إعادة التقييم من العقارات الاستثمارية في بيان الدخل الشامل الخاص بها ، مما يوفر رؤى حول التغيرات في قيمة أصولها العقارية.
الأرباح المحتجزة والتغيرات في حقوق الملكية:
يلتقط الدخل الشامل العناصر التي تؤثر على الأرباح المحتجزة للشركة، والتي تعد مكونا حاسما في حقوق المساهمين. يقدم هذا البيان نظرة شاملة لكيفية تغير حقوق الملكية بمرور الوقت.
مثال: يتضمن بيان الدخل الشامل لشركة MNO تعديلات تحويل العملات الأجنبية والمكاسب غير المحققة من الاستثمارات. توفر هذه التعديلات تصويرا أكثر دقة لكيفية تأثير هذه العوامل على أرباح الشركة المحتجزة.
إعادة شراء الأسهم:
إذا قامت الشركة بإعادة شراء أسهمها الخاصة، تضمين أي تغييرات في قيمة تلك الأسهم في بيان الدخل الشامل ، مما يوفر نظرة ثاقبة للتأثير على حقوق المساهمين.
مثال: تقوم شركة MNO بإعادة شراء جزء من أسهمها القائمة. يظهر بيان الدخل الشامل التغيرات في قيمة هذه الأسهم المعاد شراؤها ، مما يؤثر على حقوق ملكية الشركة.
الاعتراف بالمعاملات غير النقدية:
تتضمن قائمة الدخل الشاملة تعديلات للمعاملات غير النقدية، مثل تبادل الأصول أو تسوية الالتزامات دون الحاجة إلى نقد.
مثال: تقوم شركة GHI بتبادل المعدات مع شركة أخرى في معاملة غير نقدية. تعكس قائمة الدخل الشامل القيمة العادلة للأصول المتبادلة.
الاعتراف بالمكاسب والخسائر الاكتوارية:
بالنسبة للشركات التي لديها خطط معاشات تقاعدية محددة المزايا ، يشمل الدخل الشامل التعديلات المتعلقة بالمكاسب والخسائر الاكتوارية ، مما يوفر نظرة ثاقبة للتأثير على حقوق الملكية.
مثال: يشير بيان الدخل الشامل لشركة STU إلى تغييرات في قيمة التزامات خطة المعاشات التقاعدية بسبب الافتراضات الاكتوارية المحدثة ، مما يؤثر على حقوق ملكية الشركة.
الاعتراف بفوائض إعادة التقييم:
تسمح بعض المعايير المحاسبية بإعادة تقييم بعض الأصول إلى القيمة العادلة. ويتضمن بيان الدخل الشامل الأرباح والخسائر الناتجة عن عمليات إعادة التقييم هذه.
مثال: تقوم شركة PQR بإعادة تقييم ممتلكاتها ومصنعها ومعداتها إلى القيمة العادلة. ويبين بيان الدخل الشامل فائض إعادة التقييم الناتج عن ذلك، مما يسهم في التغيرات في حقوق الملكية.
الالتزامات البيئية وتكاليف العلاج:
قد يشمل الدخل الشامل تعديلات للالتزامات البيئية والتكاليف المتعلقة بجهود المعالجة البيئية ، مما يؤثر على حقوق الملكية.
مثال: شركة STU مسؤولة عن تنظيف الأراضي الملوثة. يورد بيان الدخل الشامل التكاليف الجارية المرتبطة بالمعالجة البيئية.
الانتقال إلى المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS):
بالنسبة للشركات التي تنتقل إلى المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، يساعد بيان الدخل الشامل في إعداد التقارير والتوفيق بين التغييرات التي تتطلبها معايير المحاسبة الجديدة.
مثال: تتبنى شركة JKL معايير الإبلاغ عن المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. وتبين قائمة الدخل الشامل التعديلات التي أدخلت لمواءمة تقاريرها المالية مع متطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
الانتقال إلى معايير محاسبية جديدة:
في بعض الحالات ، يتم استخدام الدخل الشامل للإبلاغ عن تأثير الانتقال إلى معايير محاسبية جديدة. يساعد هذا أصحاب المصلحة على فهم كيفية تأثير اعتماد قواعد جديدة على حقوق ملكية الشركة.
مثال: تتبنى شركة PQR معيارا محاسبيا جديدا يغير الطريقة التي تعترف بها بالإيرادات من العقود طويلة الأجل. وتفصح قائمة الدخل الشامل عن تأثير هذا التغيير على حقوق ملكية الشركة.
انخفاض قيمة الشهرة:
إذا استحوذت الشركة على أعمال أخرى، يتم الإبلاغ عن أي انخفاض محتمل في قيمة الشهرة في قائمة الدخل الشامل. وهذا يعكس التغيرات في قيمة الأصول المكتسبة التي تؤثر على حقوق الملكية.
مثال: استحوذت شركة VWX على شركة أخرى منذ عدة سنوات. بسبب ظروف السوق المتغيرة ، انخفضت قيمة أصول الشركة المستحوذ عليها. تشير قائمة الدخل الشامل إلى انخفاض قيمة الشهرة الناتج عن ذلك.
تأثير إعادة تصنيف الدخل الشامل الآخر:
يظهر الدخل الشامل التغيرات في قيمة البنود التي تم الاحتفاظ بها سابقا في قسم الدخل الشامل الآخر (OCI) من الميزانية العمومية. تقدم عمليات إعادة التصنيف هذه رؤى حول التأثير على حقوق الملكية عند نقل العناصر من OCI.
مثال: تقوم شركة STU بإعادة تصنيف المكاسب من الأوراق المالية المتاحة للبيع من OCI إلى صافي الدخل. وتكشف قائمة الدخل الشاملة عن تأثير إعادة التصنيف هذه على حقوق ملكية الشركة.
تأثير الأوراق المالية القابلة للتحويل:
يشمل الدخل الشامل التغيرات في القيمة العادلة للأوراق المالية القابلة للتحويل. يوفر هذا نظرة ثاقبة حول كيفية تأثير التحويلات المحتملة على حقوق ملكية الشركة.
مثال: أصدرت شركة JKL سندات قابلة للتحويل. يعكس بيان الدخل الشامل التغيرات في قيمة هذه السندات ، مما يساعد المستثمرين على تقييم التأثير المخفف المحتمل للتحويلات.
تأثير التغييرات التنظيمية:
يمكن أن تؤدي التغييرات في اللوائح أو المعايير المحاسبية إلى تعديلات تؤثر على حقوق ملكية الشركة. يجسد بيان الدخل الشامل تأثير هذه التغييرات التنظيمية.
مثال: تعمل شركة GHI في صناعة تخضع لتغييرات تنظيمية كبيرة. ويشير بيان الدخل الشامل إلى التعديلات اللازمة للامتثال للوائح الجديدة، مما يؤثر على حقوق الملكية.
تأثير رسوم إعادة الهيكلة:
يشمل الدخل الشامل التعديلات المتعلقة برسوم إعادة الهيكلة، وتقديم رؤى حول الأثر المالي لإعادة تنظيم الشركات أو جهود تقليص الحجم.
مثال: تتحمل شركة PQR رسوم إعادة هيكلة كبيرة بسبب إعادة تنظيم الشركة. يعكس بيان الدخل الشامل تأثير هذه الرسوم على حقوق الملكية.
تأثيرات دمج الأعمال:
يشمل الدخل الشامل التعديلات المتعلقة بالاعتراف بالأصول والخصوم المكتسبة في دمج الأعمال، مما يوفر نظرة ثاقبة للتأثير على حقوق الملكية.
مثال: تستحوذ الشركة PQR على شركة أخرى وتعترف بالقيمة العادلة لأصولها والتزاماتها. ويعكس بيان الدخل الشامل أثر هذه التعديلات على حقوق الملكية.
تأثيرات ضريبة الدخل:
قد يكون لبعض العناصر التي تؤثر على الدخل الشامل أيضا تأثيرات مرتبطة بضريبة الدخل. يقدم بيان الدخل الشامل نظرة شاملة لهذه التأثيرات على حقوق الملكية.
مثال: تبلغ شركة TUV عن مكاسب من تحوط التدفق النقدي في بيان الدخل الشامل. كما يتم الكشف عن آثار ضريبة الدخل المرتبطة ، مثل الالتزامات أو الأصول الضريبية المؤجلة ، في بيان الدخل الشامل.
تحليل الاندماج والاستحواذ:
عندما تفكر الشركات في عمليات الاندماج أو الاستحواذ ، يساعد بيان الدخل الشامل في تقييم تأثير دمج العمليات وكيف يمكن أن يؤثر على حقوق الملكية والأداء المالي.
مثال: تفكر شركة GHI في الاستحواذ على شركة أخرى. يساعد بيان الدخل الشامل في تقييم كيفية تأثير الاستحواذ على حقوق الملكية بسبب عوامل مثل الشهرة وعناصر الدخل الشامل الأخرى.
تحليل القيمة المضافة الاقتصادية (EVA):
يدعم الدخل الشامل تحليل EVA ، والذي يقيس قدرة الشركة على تحقيق عوائد أعلى من تكلفة رأس المال ، مع مراعاة تعديلات الدخل الشاملة.
مثال: تستخدم شركة GHI تعديلات الدخل الشاملة لحساب EVA الخاص بها ، مما يساعد الإدارة على تقييم ما إذا كانت الشركة تخلق قيمة لمساهميها.
التحوط وإدارة المخاطر:
يشمل الدخل الشامل المكاسب والخسائر من تحوطات التدفق النقدي، وهي أدوات مالية تستخدم لإدارة المخاطر. يعكس تضمين هذه البنود في بيان الدخل الشامل تأثير استراتيجيات إدارة المخاطر على حقوق ملكية الشركة.
مثال: تستخدم شركة VWX المشتقات للتحوط ضد التقلبات في أسعار السلع. يحسب بيان الدخل الشامل المكاسب والخسائر من هذه التحوطات ، مما يوفر نظرة ثاقبة لممارسات إدارة المخاطر في الشركة.
تسويات التضخم والتضخم المفرط:
بالنسبة للشركات العاملة في الاقتصادات ذات التضخم المرتفع أو التضخم المفرط ، قد يتضمن بيان الدخل الشامل تعديلات لمراعاة تأثير التغيرات في مستوى الأسعار على حقوق الملكية.
مثال: تعمل شركة STU في اقتصاد مفرط التضخم. يقوم بيان الدخل الشامل بتعديل البيانات المالية التاريخية لتعكس التغيرات في المستوى العام للأسعار ، مما يؤثر على حقوق الملكية.
تعديلات تحويل العملات الأجنبية:
قد يكون للشركات العاملة دوليا شركات تابعة بعملات مختلفة. يمكن أن تؤثر التقلبات في أسعار الصرف على قيمة هذه الشركات التابعة ، مما يؤدي إلى تعديلات تحويل العملات الأجنبية التي يتم تضمينها في بيان الدخل الشامل.
مثال: تحقق الشركة التابعة لشركة BCD في البلد X إيرادات بعملة أجنبية. تؤدي التغييرات في أسعار الصرف إلى تعديلات الترجمة ، والتي يتم الإبلاغ عنها في بيان الدخل الشامل لإظهار تأثير تقلبات العملة على حقوق الملكية.
تعزيز الكفاءة التشغيلية:
يمكن تحليل بيان الدخل الشركات من تحديد المجالات التي يمكن فيها تحسين الكفاءة التشغيلية ، مما يؤدي إلى خفض التكاليف وتعزيز الربحية.
مثال: يكشف تحليل بيان دخل الشركة DEF أن تكاليف الإنتاج أعلى من معايير الصناعة. تقوم الشركة بتنفيذ تحسينات العملية لتقليل تكاليف الإنتاج.
تغير في القيمة العادلة للأصول الحيوية:
بالنسبة للشركات في صناعات مثل الزراعة، يلتقط بيان الدخل الشامل التغيرات في القيمة العادلة للأصول البيولوجية، مما يوفر نظرة ثاقبة لتقلبات حقوق الملكية.
مثال: تمتلك شركة PQR مزارع الكروم. تعكس قائمة الدخل الشاملة التغيرات في القيمة العادلة لكروم العنب والتي تؤثر على حقوق ملكية الشركة.
تغيرات القيمة العادلة في المشتقات:
يسجل الدخل الشامل المكاسب والخسائر من تغيرات القيمة العادلة في المشتقات، مما يعكس تأثير استراتيجيات إدارة المخاطر على حقوق الملكية.
مثال: تستخدم شركة STU المشتقات للتحوط ضد تقلبات أسعار الفائدة. وتتضمن قائمة الدخل الشامل تعديلات لتغيرات القيمة العادلة لهذه المشتقات.
تغيرات في القيمة العادلة للاستثمارات:
يشمل الدخل الشامل المكاسب والخسائر غير المحققة على الأدوات المالية المختلفة، مثل الأوراق المالية المتاحة للبيع والمشتقات. وتعكس هذه التغيرات في القيمة العادلة للاستثمارات التي تؤثر على حقوق الملكية.
مثال: تمتلك شركة XYZ محفظة من السندات المصنفة على أنها أوراق مالية متاحة للبيع. وتعكس قائمة الدخل الشامل أي مكاسب أو خسائر غير محققة ناتجة عن تقلبات القيمة العادلة لهذه السندات.
تغيرات في المكاسب والخسائر المؤجلة:
يشمل الدخل الشامل بنودا مثل المكاسب أو الخسائر من خطط المعاشات التقاعدية التي يتم تأجيلها واستهلاكها بمرور الوقت. وهذا يوفر صورة أوضح للأثر التدريجي على الإنصاف.
مثال: لدى شركة PQR خطة معاشات تقاعدية محددة. يرصد بيان الدخل الشامل استهلاك المكاسب أو الخسائر من هذه الخطة ، مع توزيع تأثيرها على عدة فترات تقرير.
تغيير في السياسات المحاسبية:
عندما تتبنى الشركة سياسة محاسبية جديدة، يعكس بيان الدخل الشامل التأثير بأثر رجعي للتغيير على حقوق الملكية.
مثال: تغير شركة GHI سياسة الاعتراف بالإيرادات وفقا للمعايير المحاسبية الجديدة. تفصح قائمة الدخل الشامل عن إعادة بيان أرباح الفترات السابقة بسبب تغيير السياسة.
تغيير في تصنيف الاستثمار:
عندما يتغير تصنيف الاستثمار (على سبيل المثال، من متاح للبيع إلى محتفظ به حتى تاريخ الاستحقاق)، يعكس بيان الدخل الشامل أي مكاسب أو خسائر غير محققة ناتجة عن إعادة التصنيف.
مثال: تقوم شركة MNO بإعادة تصنيف الاستثمار من متاح للبيع إلى محتفظ به حتى تاريخ الاستحقاق. تتضمن قائمة الدخل الشامل أثر إعادة التصنيف على حقوق ملكية الشركة.
تغييرات محاسبة الإيجار:
مع اعتماد معايير محاسبة الإيجار الجديدة ، تقوم الشركات بالإبلاغ عن البنود المتعلقة بالإيجار في بيان الدخل الشامل. وهذا يضمن انعكاسا دقيقا للتأثير على الإنصاف.
مثال: شركة JKL تستأجر المساحات المكتبية والمعدات. تتضمن قائمة الدخل الشامل التعديلات المتعلقة بالاعتراف بموجودات ومطلوبات الإيجار التشغيلي، والتي تؤثر على حقوق الملكية.
تفسير تقلب الدخل:
يساعد الدخل الشامل في تفسير تقلبات الدخل الناتجة عن عوامل مثل التغيرات في القيمة العادلة للأدوات المالية أو أسعار صرف العملات. يوفر رؤية أكثر شمولا للدوافع وراء تقلبات الدخل.
مثال: يتضمن بيان الدخل الشامل لشركة GHI المكاسب والخسائر من عقود المشتقات. يمكن للمستثمرين فهم تأثير هذه العقود بشكل أفضل على تقلبات الدخل الإجمالية للشركة.
تقارير الأثر البيئي والاجتماعي:
تقوم بعض الشركات بتضمين البنود المتعلقة بالآثار البيئية والاجتماعية في بيان الدخل الشامل الخاص بها. وهذا يعكس التركيز المتزايد على الاستدامة والمسؤولية الاجتماعية للشركات.
مثال: يتضمن بيان الدخل الشامل لشركة STU تعديلات تتعلق بتكاليف المعالجة البيئية والتأثير الاجتماعي لمشاريع تنمية المجتمع ، مما يوفر نظرة شاملة لجهود الاستدامة الخاصة بها.
تقارير الأداء الاقتصادي:
يأخذ الدخل الشامل في الاعتبار التغيرات في قيمة بعض الأدوات المالية التي قد لا تتحقق على الفور. هذا يدعم انعكاسا أكثر دقة للأداء الاقتصادي للشركة.
مثال: تمتلك شركة JKL استثمارات طويلة الأجل في الأوراق المالية للأسهم. تعكس قائمة الدخل الشامل التغيرات في القيمة العادلة لهذه الأوراق المالية، حتى لو لم تقم الشركة ببيعها.
تقارير البحث والتطوير (R&D):
قد يستحوذ الدخل الشامل على بعض نفقات البحث والتطوير والتأثيرات المرتبطة بها على حقوق الملكية ، مما يوفر نظرة ثاقبة لجهود الابتكار في الشركة.
مثال: تشارك شركة JKL في أنشطة البحث والتطوير الهامة. ويوضح بيان الدخل الشامل المصروفات المرتبطة بهذه الجهود وتأثيرها على حقوق ملكية الشركة.
تقارير العقود طويلة الأجل:
قد يشمل الدخل الشامل التعديلات المتعلقة بالعقود طويلة الأجل ، مثل مشاريع البناء. هذا يضمن التوزيع العادل للأرباح على مدى عمر المشروع.
مثال: تعمل شركة PQR في مشروع بناء طويل الأجل. يعترف بيان الدخل الشامل بالإيرادات والمصروفات على مدار مدة المشروع ، مما يعكس بدقة التغيرات في حقوق الملكية.
تقارير المشاريع المشتركة:
يعكس بيان الدخل الشامل حقوق الملكية في أرباح المشاريع المشتركة والشركات الزميلة، مما يوفر رؤى حول تأثير هذا التعاون على حقوق ملكية الشركة.
مثال: تشارك شركة MNO في مشروع مشترك لتطوير منتج جديد. يجسد بيان الدخل الشامل حصة الشركة من أرباح المشروع المشترك.
تقارير تعويضات أسهم الموظفين:
يجسد بيان الدخل الشامل تأثير خطط تعويض أسهم الموظفين على حقوق الملكية ، مما يعزز الشفافية في إعداد التقارير.
مثال: تمنح شركة MNO خيارات الأسهم للموظفين كجزء من خطة التعويض الخاصة بها. تعكس قائمة الدخل الشامل القيمة العادلة لهذه الخيارات وتأثيرها على حقوق الملكية.
تقييم الأثر البيئي والاجتماعي:
يساعد تضمين بنود معينة في بيان الدخل الشامل في تقييم الأثر المالي للمبادرات البيئية والاجتماعية للشركة.
مثال: تستثمر شركة GHI في مشاريع الطاقة المتجددة. ويعكس بيان الدخل الشامل الأثر الإيجابي لهذه المشاريع على حقوق ملكية الشركة، مما يبرز التزامها بالاستدامة.
تواصل مع المستثمرين والشفافية:
يعمل بيان الدخل كأداة حاسمة لتوصيل الأداء المالي للشركة للمستثمرين وأصحاب المصلحة ، وتعزيز الشفافية في التقارير المالية.
مثال: تصدر شركة ABC بيان دخلها ربع السنوي للمساهمين والمحللين ، مما يوفر لهم رؤى حول إيرادات الشركة ونفقاتها وربحيتها.
حصص غير مسيطرة:
إذا كان لدى الشركة عمليات فرعية مع حصص غير مسيطرة (مساهمو الأقلية)، يتم تسجيل التغيرات في قيمة هذه الحصص في بيان الدخل الشامل، مما يعكس التأثير على حقوق الملكية الإجمالية.
مثال: تمتلك شركة QRS شركة تابعة تمتلك فيها حصة ملكية تبلغ 70٪. يتم تضمين أي تغييرات في قيمة نسبة 30٪ المتبقية المملوكة من قبل المساهمين غير المسيطرين في قائمة الدخل الشامل.
حقوق الملكية المنسوبة إلى حقوق الملكية غير المسيطرة:
يفصل بيان الدخل الشامل حقوق الملكية المنسوبة إلى حقوق الملكية غير المسيطرة عن حقوق الملكية للشركة الأم، مما يوفر وضوحا بشأن هيكل الملكية.
مثال: تمتلك شركة STU شركة تابعة تمتلك فيها 80٪ ويمتلك المساهمون غير المسيطرين 20٪. تشير قائمة الدخل الشامل إلى نسبة حقوق الملكية المنسوبة إلى حقوق الملكية غير المسيطرة.
عمليات التصفية والفوائد العرضية:
يسجل بيان الدخل الشامل المكاسب أو الخسائر من عمليات التصفية أو الشركات المنبثقة، مما يعكس تأثير هذه المعاملات على حقوق ملكية الشركة.
مثال: تبيع شركة JKL شركة تابعة كجزء من استراتيجية تصفية الاستثمارات. تشير قائمة الدخل الشامل إلى الربح أو الخسارة من البيع ، مما يؤثر على حقوق ملكية الشركة.
مزايا الموظفين والمعاشات التقاعدية:
يمكن أن تؤثر بعض التغييرات في خطط مزايا الموظفين والتزامات المعاشات التقاعدية على حقوق ملكية الشركة. ويتناول بيان الدخل الشامل هذه التغييرات، مما يعزز الشفافية لأصحاب المصلحة.
مثال: قد يكون لدى شركة YZA خطة معاشات تقاعدية محددة. يمكن أن تؤثر التغييرات في الافتراضات الاكتوارية ، مثل معدلات الخصم والتركيبة السكانية للموظفين ، على التزامات المعاشات التقاعدية. يتم الإبلاغ عن هذه التغييرات في بيان الدخل الشامل.
مصاريف الدفع على أساس الأسهم:
إذا قدمت الشركة تعويضات للموظفين من خلال ترتيبات الدفع القائمة على الأسهم، يتم تضمين النفقات المرتبطة في بيان الدخل الشامل، مما يعزز الشفافية فيما يتعلق بتعويضات الأسهم.
مثال: تمنح شركة ABC خيارات الأسهم لموظفيها. يتم الإبلاغ عن القيمة العادلة للخيارات الممنوحة وأي تغييرات لاحقة في قائمة الدخل الشامل، مما يوفر رؤية شاملة لإجمالي تكاليف تعويضات الموظفين.
معاملات غير نقدية:
في بعض الحالات، يشمل الدخل الشامل تأثير المعاملات غير النقدية، مثل تغيرات القيمة العادلة في الأصول المتبادلة. وهذا يوفر رؤية شاملة للتغيرات في حقوق الملكية الناتجة عن هذه المعاملات.
مثال: تستحوذ شركة MNO على قطعة أرض عن طريق تبادل الأسهم العادية. تعكس قائمة الدخل الشامل القيمة العادلة للأرض المستلمة والتغير المقابل في حقوق الملكية.
مكاسب والخسائر غير المحققة:
تتضمن قائمة الدخل الشامل المكاسب والخسائر غير المحققة على بعض الأدوات المالية، مثل الأوراق المالية المتاحة للبيع. لا تتحقق هذه المكاسب والخسائر من خلال المبيعات الفعلية ولكنها لا تزال ذات صلة بحقوق الملكية الإجمالية للشركة.
مثال: تمتلك شركة المجموعة المالية هيرميس محفظة من الأوراق المالية القابلة للتسويق. ويتضمن بيان الدخل الشامل أي مكاسب أو خسائر غير محققة على هذه الأوراق المالية، مما يوفر رؤية أكثر شمولا للوضع المالي للشركة.
مكاسب وخسائر إعادة التقييم غير المحققة:
يلتقط الدخل الشامل التغيرات في قيمة بعض الأصول التي يتم إعادة تقييمها، مما يوفر نظرة ثاقبة للتقلبات في قيم الأصول.
مثال: تقوم شركة PQR بإعادة تقييم أراضيها ومبانيها. تعكس قائمة الدخل الشاملة المكاسب أو الخسائر غير المحققة الناتجة عن عمليات إعادة التقييم هذه، والتي تؤثر على حقوق ملكية الشركة.
منح وإعانات حكومية:
يشمل الدخل الشامل التعديلات المتعلقة بالمنح والإعانات الحكومية، مما يعكس تأثير هذه الأشكال من المساعدات المالية على الإنصاف.
مثال: تتلقى شركة MNO منحة حكومية لمشروع بحثي. تسجل قائمة الدخل الشامل المنحة وتأثيرها على حقوق ملكية الشركة بمرور الوقت.
اخيراً
يركز بيان الدخل على الجوانب الأساسية للإيرادات والمصروفات لتحديد الربحية، فيما يوسع بيان الدخل الشامل النطاق ليشمل البنود الأخرى المؤثرة على حقوق الملكية. يتيح الاثنان رؤى قيمة حول الأداء المالي للشركة ويساهمان في الشفافية والامتثال. يلعبان أدواراً مختلفة، حيث يركز بيان الدخل على الأداء التشغيلي واتخاذ القرار، بينما يتسع بيان الدخل الشامل ليضمن فهمًا أكثر اكتمالاً للصحة المالية للشركة وتأثير العوامل المختلفة على حقوق الملكية. يقدمان للمعنيين تقييماً متعمقاً وشاملاً للأداء المالي والمكونات المؤثرة على حقوق الملكية والربحية
المصادر
“المحاسبة المالية” بقلم والتر تي هاريسون جونيور وتشارلز تي هورنغرين وسي. ويليام توماس.
“المحاسبة المتوسطة” بقلم دونالد إي كيسو ، وجيري جيه ويغاندت ، وتيري دي وارفيلد.
“إعداد التقارير المالية وتحليل البيانات المالية والتقييم” بقلم جيمس إم واهلين وستيفن بي باجينسكي ومارك برادشو.
“تحليل البيانات المالية وتقييم الأمن” بقلم ستيفن إتش بينمان.
“المحاسبة المالية: أدوات لاتخاذ قرارات الأعمال” بقلم بول دي كيميل وجيري جيه ويغاندت ودونالد إي كيسو.
“البيانات المالية: دليل تفصيلي لفهم وإنشاء التقارير المالية” بقلم توماس آر إتيلسون:
“محاسبة القيمة” لستيفن بنمان.
مجلس معايير المحاسبة المالية (FASB): قم بزيارة الموقع الرسمي لمجلس معايير المحاسبة المالية (www.fasb.org).
المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS): موقع مؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (www.ifrs.org).
Investopedia: يوفر هذا الموقع (www.investopedia.com) مقالات وتعريفات وتفسيرات لمختلف المصطلحات المالية ، بما في ذلك الدخل الشامل.
اقرأ ايضاً البيانات المالية وأهدافها ومكوناتها وبنودها
الوقت المقدر للقراءة 36 دقائق
e-onepress.com
About Author
