المقال بصيغة PDF انظر https://acrobat.adobe.com/id/urn:aaid:sc:VA6C2:a947b6fc-28a1-41bd-bdf6-c08d81891a09

تمهيد

تعد المحاسبة الدولية واحدة من أهم الأدوات المالية والتنظيمية التي تهدف إلى توحيد وتنظيم المعايير المحاسبية العالمية. من ضمن هذه المعايير يأتي المعيار المحاسبي رقم 2 الخاص بالمخزون. يهدف هذا المعيار إلى وضع إطار محاسبي موحد لتقديم المعلومات المالية المتعلقة بالمخزون، وتحديد كيفية قيمته وتقييمه، وتقديم الإفصاحات المهمة المتعلقة به.

تأتي أهمية هذا المعيار من دور المخزون كعنصر أساسي في أعمال الشركات والمؤسسات، حيث يمثل المخزون جزءً حيوياً في دورة الإنتاج والمبيعات. ويُعتبر المعيار المحاسبي رقم 2 دليلاً حيوياً يوجِّه الشركات والجهات المالية لتقديم معلومات دقيقة وشفافة حول كيفية تقييم وإدارة المخزون.

هذا الملخص سيستعرض أهم نقاط المعيار المحاسبي 2 بشكل موجز وسيشرح تأثيراته وأهميته في العمليات المحاسبية والمالية للشركات والمؤسسات. سيتم التركيز على المفاهيم الأساسية للمعيار، والتوجيهات المحاسبية الرئيسية التي يقدمها، بالإضافة إلى أهم الجوانب التطبيقية التي ينبغي أخذها في الاعتبار عند تطبيق المعيار المحاسبي 2 في العمل اليومي للمنظمات والشركات.

طموحنا أن يكون هذا إضافة متميزة لسلسلة ما يصدر عبر  www.e-onepress.com.

اننا نسعى إلى أن يقدم هذا الملخص نظرة عامة واضحة عن المعيار المحاسبي 2 وما يتضمنه من معايير ومفاهيم، بهدف تبسيط الفهم وتوضيح أهميته في سياق الأعمال المالية والمحاسبية الحديثة.

هاني خميس حمد

www.e-onepress.com

التاريخ: 23 ديسمبر 2023

المقدمة

معيار المحاسبة الدولي 2 (IAS2) يعنى بالمخزون وقد تم إصداره لأول مرة في ديسمبر 1993. ثم تم استبداله بالإصدار الأحدث في أبريل 2001، وفيما بعد تمت مراجعته وتحديثه من خلال الإصدار المنقح الذي صدر في ديسمبر 2003. هذا المعيار يوضح كيفية تقييم وعرض المخزون بالنسبة للشركات التي تنطبق عليها معايير المحاسبة الدولية. والنسخة المنقحة لـ IFRS 2 تضمنت بعض التحسينات والتعديلات التي تعكس التغيرات في البيئة المحاسبية والاقتصادية. وقد أدرج هذا المعيار أيضًا توجيهات التفسير ذات الصلة مثل اتساق SIC-1 المتعلق بصيغ التكلفة المختلفة للمخزون.

بالإضافة إلى ذلك، تمت إجراء تعديلات طفيفة عليه من خلال بعض المعايير الدولية الأخرى مثل IFRS13 (قياس القيمة العادلة وIFRS9 الأدوات المالية وIFRS15 الإيرادات من العقود مع العملاء وIFRS16 عقود الإيجار، وغيرها. هذه التعديلات والتحسينات تهدف إلى تحسين الاستمرارية والتوافق بين المعايير والتطورات الاقتصادية والمحاسبية الحديثة.

يقدم  المعيار المحاسبي 2 الإرشادات والمعايير لتقييم وعرض المخزون بطريقة تتفق مع الممارسات المحاسبية الدولية الحديثة، وتم تحسينه وتعديله مع مرور الوقت ليتناسب مع احتياجات السوق والشركات.

الهدف

يهدف معيار المحاسبة الدولي 2 (IAS2) الصادر عن المجلس الدولي للمعايير المحاسبية (IASB)  إلى :

1. وضع إرشادات وتوجيهات محاسبية واضحة للشركات فيما يتعلق بمعالجة المخزون.
2. تحديد كيفية المعاملة المحاسبية للمخزون والتأكد من أن التكاليف المناسبة يُعترف بها وتُرحَّل بشكل صحيح حتى تتمكن المؤسسات من تحقيق الإيرادات المرتبطة بالمخزون.
3. تحديد التكلفة الصحيحة للمخزون.

بموجب هذا المعيار، يتعين على الشركات تقييم المخزون بتكلفتها الفعلية أو القيمة الصافية للتسويق (التكلفة الأدنى بين القيمة الصافية للتسويق والقيمة الحقيقية)، مما يتطلب متابعة ورصد دقيق لتكاليف الحصول والتخزين والإنتاج.

بشكل عام، يهدف IAS2 إلى ضمان أن الشركات تدير وتعالج المخزون الخاصة بها بطريقة محاسبية دقيقة وموحدة، مما يساعدها في اتخاذ القرارات الاقتصادية والتشغيلية الأفضل وفي تحقيق الهدف النهائي الذي هو تحقيق العوائد والإيرادات المرتبطة بالمخزون بشكل فعّال وفي الوقت المناسب.

تكاليف المخزون والإيرادات

يُعد معيار المحاسبة الدولي 2 (IAS2) توجيها يوفر إرشادات حول كيفية التعامل مع تكلفة المخزون وكيفية اعتمادها كمصروفات في القوائم المالية.

بالتالي، يُشير المعيار إلى طرق تحديد تكاليف المخزون وتحويلها إلى نفقات، وكيفية معالجة الشطب المحتمل لصافي القيمة القابلة للتحقق. كما يقدم توجيهات حول صيغ التكاليف المختلفة المستخدمة لتحميل النفقات على المخزون.

على سبيل المثال، افترض أن لديك شركة تصنيع تبيع أجهزة إلكترونية، وعند شراء المواد الخام والمكونات اللازمة لإنتاج هذه الأجهزة، يجب عليك تسجيل تلك التكاليف بدقة في حساب المخزون. وهذه التكاليف تشمل تكلفة الشراء وتكاليف الشحن والتأمين وأي تكاليف أخرى مباشرة تتعلق بتجميع هذه المواد لتشكيل المخزون.

عندما تبدأ عملية الإنتاج، يتم نقل هذه التكاليف إلى المخزون النهائي. ولكن، إذا كان هناك تدهور في القيمة لأي سلعة في المخزون (مثل التقادم التكنولوجي أو تلف المنتج)، يمكن أن يتم شطب جزء من قيمة هذا المخزون من القيمة الصافية القابلة للتحقق. بالإضافة إلى ذلك، يمكن استخدام صيغ تكاليف مختلفة وهذه الطرق تؤثر على القيمة التي تظهر في القوائم المالية وفي حساب الربح والخسارة.

باختصار، يقدم معيار المحاسبة الدولي 2 توجيهات محددة حول تكاليف المخزون وكيفية اعتمادها كمصروفات، وكذلك يُحدد الطرق المختلفة لتحميل النفقات على المخزون باستخدام صيغ تكاليف متعددة، مما يساعد الشركات في تحديد التكاليف بطريقة مناسبة وفقاً للظروف الخاصة بها ويؤثر على عرض البيانات المالية بشكل صحيح.

معيار المحاسبة الدولي 2 (IAS2) وتعاملات المخزون والتكاليف المتعلقة به

الهدف من معيار المحاسبة الدولي 2 (IAS2) يكمن في توضيح كيفية المعالجة المحاسبية للمخزون.  واحدة من القضايا الأساسية في محاسبة المخزون تتمثل في تحديد التكلفة التي يجب اعتبارها كأصل وترحيلها، مما يساهم في اعتراف الشركات بالإيرادات ذات الصلة.

لنفترض أن لديك شركة تجارية للأدوات الكهربائية، وعندما تشتري المواد الخام والمكونات لإنتاج أدواتك، يجب عليك تسجيل تكاليف هذه المواد كجزء من تكلفة المخزون. وهذه التكاليف تشمل سعر الشراء وتكاليف الشحن والتأمين وأي تكاليف أخرى ترتبط مباشرة بتجميع هذه المواد لإنتاج المخزون.

عندما تبدأ عملية التصنيع، يتم تحويل هذه التكاليف إلى المخزون النهائي. ولكن في حالات معينة، مثل تدهور قيمة المخزون أو عدم قابلية البيع بسعر أعلى من التكلفة، يجب أن تُشطب جزء من هذا المخزون من القيمة الصافية القابلة للتحقق.

بالإضافة إلى ذلك، يمكن استخدام صيغ تكاليف مختلفة مثل الوارد أولا صادر أولا (FIFO) او الوارد اخيراً صادر أولا ً (LIFO) وغيرهما. هذه الصيغ تؤثر على القيمة التي تظهر في القوائم المالية وتؤثر على حساب الربح والخسارة.

إن معيار IAS2  يوفر إرشادات حول كيفية تحديد التكلفة والاعتراف بها كمصروفات، بما في ذلك أي شطب إلى القيمة الصافية القابلة للتحقق. كما يوفر توجيهات بشأن صيغ التكاليف المستخدمة لتحميل النفقات على المخزونات، وذلك لضمان تحقيق دقة المعلومات المالية والاعتراف الصحيح بالإيرادات المتعلقة بذلك المخزون.

تقدير قيمة المخزون وأثره في الأداء المالي للشركات في الصناعات الخاصة

أشار المعيار الى كيفية معالجة المخزون في بعض الصناعات الخاصة مثل منتجي المنتجات الزراعية والحرجية، والمنتجات الزراعية بعد الحصاد، والمنتجات المعدنية. ففي هذه الصناعات، يتم قياس المخزون بالقيمة الصافية القابلة للتحقيق، وهي القيمة التي يمكن الوصول إليها بشكل موثوق وبناءً على الممارسات الشائعة في تلك الصناعات.

لنفترض أن لديك شركة تعمل في صناعة استخراج المعادن. المعادن التي تم استخراجها وتخزينها في المخزونات تُقاس بالقيمة الصافية القابلة للتحقيق، والتي تشمل تكاليف استخراج المعادن ومصاريف النقل والتخزين. إذا حدثت تغييرات في قيمة المعادن نتيجة لتقلبات السوق أو لأسباب أخرى، سيتم اعتماد هذه التغييرات في الربح أو الخسارة خلال الفترة التي تم فيها تلك التغييرات.

بمعنى آخر، في تلك الصناعات، عندما يتم قياس المخزون بالقيمة الصافية القابلة للتحقيق، فإن أي تغيير في قيمة هذه المخزون يتم اعتباره على الفور في حسابات الربح والخسارة خلال الفترة التي تم فيها تلك التغييرات، بحيث يؤثر مباشرة على الأداء المالي للشركة.

اقرأ ايضاً تصنيف الأصول والخصوم – دليل شامل

هذه الممارسة تهدف إلى توفير صورة دقيقة وشفافة للأداء المالي للشركة، حيث يتم اعتماد قيم المخزونات وفقًا للقيمة الحقيقية والقابلة للتحقيق وتسجيل أي تغيرات فيها في الربح أو الخسارة بمجرد حدوثها.

كما أشار المعيار إلى كيفية معالجة المخزون فيما يتعلق بسماسرة السلع الأساسية والتجار الذين يقومون بتداول السلع الأساسية مثل السلع الزراعية أو النفط أو المعادن.  في هذه الصناعة، يتم قياس المخزون باستخدام القيمة العادلة مطروحا منها تكاليف البيع، وهي القيمة التي يمكن بيع السلعة بها في السوق في الوقت الحالي مخصوما منها التكاليف المرتبطة بعملية البيع.

لنفترض أن لديك شركة سمسرة تتاجر في النفط الخام. المخزون من النفط الخام يُقاس بالقيمة العادلة المطروحة منها تكاليف البيع، والتي تعكس سعر السوق الحالي للنفط الخام مخصوماً منها تكاليف البيع مثل التخزين والشحن والتأمين.

ففي حالة حدوث تغيير في قيمة النفط الخام في السوق بسبب عوامل مثل التقلبات في العرض والطلب أو التطورات الجيوسياسية، سيتم اعتماد هذه التغييرات في الربح أو الخسارة خلال الفترة التي تم فيها تلك التغييرات. مثلاً، إذا ارتفع سعر النفط في السوق، سيتم تسجيل هذا الارتفاع في القيمة العادلة للمخزون وسيؤثر مباشرة على الأرباح.

اقرأ ايضاً الأهمية النسبية مفهومها واحكامها في التدقيق الخارجي للحسابات

هذا النهج يسمح للشركات في هذه الصناعة بتقديم صورة دقيقة لقيمة المخزونات التي تعكس القيمة العادلة والتغيرات في القيمة العادلة للسلع في الوقت الحقيقي، ويسمح لهم بتحديث حساباتهم المالية بشكل فوري ليعكس الوضع الراهن للسوق وتأثيره على الأرباح أو الخسائر.

كما أشار المعيار إلى كيفية تقدير المخزون في مراحل معينة من عملية الإنتاج، حيث يتم قياس المخزونات بصافي القيمة القابلة للتحقق في هذه المراحل النهائية. يحدث ذلك عندما يكون هناك توقع مؤكد للبيع بموجب عقد آجل أو تأكيدات حكومية أو عندما تكون هناك سوق نشطة وقوية ولا يوجد خطر كبير على عدم البيع في المستقبل.

اقرأ ايضاً أنظمة المحاسبة المحوسبة

على سبيل المثال، افترض أن لديك شركة زراعية تنتج المحاصيل الزراعية. عند حصاد المحاصيل، قد يتم تقدير قيمة هذه المحاصيل بصافي القيمة القابلة للتحقق بناءً على العقود الموقعة مع المشترين، أو بناءً على الضمانات الحكومية بشأن الشراء أو بسبب وجود سوق نشطة للمحاصيل التي يمكن بيعها بسهولة.

فيما يتعلق بالمعادن، عندما يتم استخراجها وهناك عقود مؤكدة لبيعها بأسعار محددة، يمكن قياس المخزون بصافي القيمة القابلة للتحقق.

القوائم التي تم قياس مخزونها بهذه الطريقة تستثنى من بعض متطلبات قياس المخزون وفقًا للمعيار المحاسبي الدولي، وذلك لأنها تمثل حالات خاصة يتم فيها قياس المخزونات بصفة مختلفة عن الحالات العادية لاحتمالات البيع الضمني أو الثابت.

كذلك أشار المعيار إلى الوسطاء المتداولين الذين يقومون بشراء أو بيع السلع للآخرين أو لحسابهم الشخصي. هؤلاء الوسطاء يحصلون على المخزون بهدف البيع في المستقبل القريب وتحقيق الربح من تقلبات الأسعار أو من الفروق في الأسعار بين الشراء والبيع، والتي تُعرف أيضاً بـ”هامش الوسطاء.

اقرأ ايضاً شروط قبول أو رفض عملية التدقيق

لنفترض وجود وسيط مالي يتداول في سوق العملات الأجنبية، وهذا الوسيط يقوم بشراء وبيع العملات الأجنبية للعملاء أو لحسابه الخاص بهدف الربح. فعندما يشتري العملات، يتوقع الوسيط أن يرتفع سعرها في المستقبل القريب ليتمكن من بيعها بسعر أعلى وتحقيق الربح.

كمثال آخر، تختص وكالات السفر أحياناً في شراء العملات الأجنبية لتلبية احتياجات العملاء الذين يسافرون إلى الخارج. فالوكالة تقوم بشراء العملات بأسعار منخفضة ثم تبيعها للعملاء بأسعار أعلى، محققةً ربحاً من الفروق في الأسعار.

بشكل عام، الوسطاء المتداولون يحصلون على المخزون بهدف البيع في وقت قريب والربح من التغيرات في الأسعار أو من هامش الوساطة، وهذا يعكس الطبيعة التجارية لنشاطهم والغرض الأساسي من امتلاك المخزون.

تقدير المخزون باستخدام القيمة العادلة

كذلك تحدث المعيار عن كيفية تقدير المخزون عند قياسها باستخدام القيمة العادلة مطروحا منها تكاليف البيع. وهذا النوع من القيمة يشير إلى قيمة المخزون التي يمكن بيعها في السوق في الوقت الحالي، مخصومة منها التكاليف المرتبطة بعملية البيع مثل تكاليف التسويق والشحن والتأمين.

عندما يتم قياس المخزون بهذه الطريقة، يتم استبعادها من بعض متطلبات القياس التي تفرضها هذه المعايير المحاسبية الخاصة. وهذا يعني أن القيمة العادلة مطروحا منها تكاليف البيع تستثنى من بعض القواعد والمعايير الخاصة بقياسات المخزون الواردة في هذا المعيار المحاسبي.

على سبيل المثال، لنفترض وجود شركة تجارية تبيع الأجهزة الإلكترونية عبر الإنترنت. وقيمة المخزون الخاصة بهذه الأجهزة يمكن تقديرها باستخدام القيمة العادلة مطروحا منها تكاليف البيع، وهذه القيمة تعتمد على الأسعار الحالية في السوق وتخصم منها تكاليف البيع مثل تكاليف الشحن والتسويق. ففي هذه الحالة، قد يستثنى هذه المخزون من بعض المتطلبات الخاصة بتقدير المخزونات وفقًا للمعيار المحاسبي الدولي 2.

المصطلحات المستخدمة في المعيار رقم 2

شرح المعيار المصطلحات المستخدمة فيه وتحديداً تعريف المخزون، وصافي القيمة القابلة للتحقيق، والقيمة العادلة.

 دعني أشرح هذه المصطلحات بتفصيل وأوضحها بأمثلة:

المخزونات هي أصول

(أ) محتفظ بها للبيع في سياق العمل المعتاد؛

(ب) تستخدم في عملية الإنتاج لهذا البيع؛ أو

(ج) في شكل مواد أو لوازم تستهلك في عملية الإنتاج أو في تقديم الخدمات.

يعني هذا أن المخزون هي الأصول التي تمتلكها الشركة وتُحتفظ بها للبيع في السوق، أو تستخدم في عملية الإنتاج لبيع المنتجات، أو حتى تستهلك أثناء الإنتاج أو تقديم الخدمات.

مثال على ذلك، شركة تصنيع ملابس تحتفظ بالملابس النهائية في المخزون للبيع، وتستخدم القماش والخيوط في عملية الإنتاج، وتستهلك بعض الخامات أثناء الخياطة.

أما صافي القيمة القابلة للتحقيق هو سعر البيع المقدر في سياق العمل العادي مطروحاً منه التكاليف المقدرة للإنجاز والتكاليف المقدرة اللازمة لإجراء البيع.

يشير هذا المصطلح إلى القيمة المتوقعة للمخزون بعد خصم التكاليف المرتبطة بإنتاجه وبيعه. مثال على ذلك، إذا كان لديك متجر للأجهزة الإلكترونية، فصافي القيمة القابلة للتحقيق للأجهزة في المخزون يشمل السعر المتوقع لبيعها بعد خصم تكاليف الإنتاج والتسويق.

أما القيمة العادلة هي السعر الذي سيتم استلامه لبيع أصل أو دفعه لتحويل التزام في معاملة منظمة بين المشاركين في السوق في تاريخ القياس.

 تعني هذه الجملة السعر الذي يمكن أن يتم بيع المخزون به أو تحويله في السوق في تاريخ معين. مثال على ذلك، إذا كانت شركة تمتلك مخزوناً من الأثاث المكتبي، فالقيمة العادلة تعتمد على السعر الذي يمكن بيعه بنجاح في السوق في تاريخ محدد.

هذه المصطلحات تستخدم لفهم وتقييم قيمة المخزون وتأثيرها على التقارير المالية للشركات والمؤسسات، وتساعد في تحديد القيمة الصافية والقيمة العادلة للأصول المخزنة.

بالتالي، نجد ان هنالك اختلاف بين مفهومي صافي القيمة القابلة للتحقيق والقيمة العادلة عند التعامل مع المخزون. دعني أشرحها بتفصيل وأوضحها بأمثلة:

يشير صافي القيمة القابلة للتحقيق إلى صافي المبلغ الذي تتوقع المنشأة تحقيقه من بيع المخزون في سياق العمل العادي، ويعني ذلك الفرق بين قيمة المبلغ المتوقع الحصول عليه من بيع المخزون بعد خصم التكاليف اللازمة لإجراء البيع. مثال على ذلك: إذا كانت شركة تجزئة تمتلك مخزوناً من الملابس، فصافي القيمة القابلة للتحقيق هو الفارق بين سعر بيع هذه الملابس وتكلفة التخزين والتسويق وغيرها من التكاليف.

بينما تعكس القيمة العادلة السعر الذي ستتم به معاملة منظمة لبيع نفس المخزون في السوق الرئيسي لهذا المخزون بين المشاركين في السوق في تاريخ القياس.  وتشير إلى السعر الذي يمكن أن يتم بيع المخزون به في السوق الرئيسي بين المشاركين في تاريخ محدد. ومثال على ذلك، إذا كانت شركة تصنيع تمتلك مخزونًا من الإلكترونيات، فالقيمة العادلة تعكس السعر الذي يمكن بيع المنتجات به في سوق الإلكترونيات الرئيسي.

بالنتيجة، نجد ان صافي القيمة القابلة للتحقيق هو قيمة خاصة بالكيان. بينما القيمة العادلة ليس كذلك. قد لا يساوي صافي القيمة القابلة للتحقيق للمخزون القيمة العادلة مطروحا منها تكاليف البيع. وهذا يعني أن صافي القيمة القابلة للتحقيق قد يكون مختلفًا عن القيمة العادلة نتيجة لعوامل مثل التكاليف الإضافية أو العوامل الاقتصادية. ومثال على ذلك: إذا كان هناك تكاليف إضافية للتخلص من المخزون الغير مباع، فصافي القيمة القابلة للتحقيق قد يختلف عن القيمة العادلة بسبب هذه التكاليف.

تعريف المخزون وأنواعه في العمليات التجارية

كما أوضح المعيار مفهوم المخزون وأشار إلى أنه يشمل السلع والممتلكات التي تم شراؤها أو تم إنتاجها وتحتفظ بها لأغراض البيع أو الاستخدام في الإنتاج.

 سأقوم بتوضيحها بمثالين:

1. المخزونات المشتراة والمحتفظ بها لإعادة البيع: يشمل ذلك السلع التي تم شراؤها بواسطة بائع التجزئة ويتم الاحتفاظ بها للبيع للعملاء. مثلاً، محل ملابس يشتري مجموعة من الفساتين والقمصان ويحتفظ بها في المخزن لبيعها للزبائن في وقت لاحق.
2. المخزونات التي تنتظر الاستخدام في عملية الإنتاج: تشمل هذه المواد واللوازم التي تُستخدم في عملية الإنتاج.

 على سبيل المثال، مصنع يحتفظ بالمواد الخام مثل الحديد والصلصال والألواح الخشبية التي سيتم استخدامها في تصنيع المنتجات النهائية. يُضاف إلى ذلك، التكاليف المتكبدة لوفاء بعقد مع العميل والتي لا تؤدي إلى وجود مخزونات، مثلاً، تكاليف الخدمات التي تقدمها الشركة ولكنها لا تؤدي إلى توليد مخزونات كالخدمات الاستشارية أو الخدمات التي لا ترتبط بتخزين السلع. وهذه المخزونات تُسجل في قوائم الجرد وتعتبر جزءاً أساسياً من الأصول التجارية للشركة أو الكيان ويتم تقييمها وإدراجها في تقاريرها المالية بناءً على القوانين المحاسبية ومعايير المحاسبة المعتمدة.

مبادئ تقدير قيمة المخزون: أقل تكلفة وصافي القيمة القابلة للتحقيق

يقاس المخزون بأقل تكلفة اوصافي قيمة قابلة للتحقيق. في عملية قياس قوائم الجرد، يتم تقدير قيمة المخزونات باستخدام مبدأين أساسيين: اقل تكلفة اوصافي القيمة القابلة للتحقيق.

1. الأقل تكلفة: يشير إلى تقدير قيمة المخزون باستخدام أقل تكلفة ممكنة.

في العادة، يتم استخدام طريقتين رئيسيتين لحساب قيمة المخزون باستخدام أقل تكلفة: الوارد اولاً صادر أولاً(FIFO)، حيث يُقدّر تكلفة المخزون باستخدام تكلفة السلع الأولى التي دخلت المخزن. والوارد اخيراً صادر اولاً(LIFO)، حيث يُقدّر تكلفة المخزن باستخدام تكلفة السلع الأخيرة التي دخلت المخزن. مثال: إذا كان لديك متجر للأجهزة الإلكترونية واشتريت 10 هواتف ذكية بسعر 100 دولار للوحدة، ثم اشتريت 5 هواتف أخرى بسعر 120 دولار للوحدة، وباعت الشركة 12 هواتف، يمكن استخدام FIFO لحساب تكلفة المخزون الباقي أو LIFO.

• صافي القيمة القابلة للتحقيق: يعني الفارق بين القيمة المتوقعة لبيع المخزون وتكاليف الإنتاج والبيع.

هذا يُستخدم لتحديد القيمة الفعلية التي يمكن تحقيقها عند بيع المخزون.

 مثال: إذا كانت لديك شركة لتصنيع الأثاث وكنت تتوقع بيع طاولة بسعر 500 دولار، ولكن تكاليف الإنتاج لهذه الطاولة بلغت 300 دولار، فصافي القيمة القابلة للتحقيق هنا هي 200 دولار.

تعتمد هذه المفاهيم على المبادئ المحاسبية والتعليمات المحددة لكل شركة أو هيئة مالية، وتساعد في تحديد قيمة المخزونات بشكل دقيق وفقاً للمعايير المحاسبية المتبعة.

انواع تكاليف المخزون

تكلفة المخزون تشمل جميع التكاليف المرتبطة بامتلاك والحفاظ على المخزون. هذه التكاليف تتضمن تكاليف الشراء، تكاليف التحويل، والتكاليف الأخرى التي تكبدت في إعادة المخزون إلى حالته ومكانه الحاليين.

سأقدم أمثلة لتوضيح هذه النقاط:

1. تكاليف الشراء: إذا كنت تمتلك متجراً للأجهزة الإلكترونية وقمت بشراء أجهزة ذكية بسعر الجملة، فتكلفة الشراء هي المبلغ الذي دفعته للمورد من أجل الأجهزة الذكية.
2. تكاليف التحويل: على سبيل المثال، إذا قمت بشراء مواد خام لتصنيع منتجاتك، فتكلفة التحويل تشمل تكاليف تحويل هذه المواد إلى منتجات جاهزة للبيع، مثل تكاليف العمالة وتكاليف الطاقة والصيانة.
3. التكاليف الأخرى: تشمل التكاليف الأخرى المصاريف التي تنتج من الحفاظ على المخزون بحالته ومكانه، مثل تكاليف التخزين والتأمين والفحوصات الدورية وأي تكاليف إضافية تتكبدها للحفاظ على سلامة وجودة المخزون.

مثال: إذا كان لديك مخزن للأثاث وقمت بشراء أرائك بتكلفة 2000 دولار وتكاليف النقل والتسليم بلغت 500 دولار، ثم قمت بدفع 300 دولار لتخزينها في مستودع لمدة شهر. في هذا الحال، تكلفة المخزون هي مجموع التكاليف: 2000 (تكلفة الشراء) + 500 (تكاليف التحويل) + 300 (التكاليف الأخرى للتخزين) = 2800 دولار.

هذه التكاليف تُعتبر جزءً من تقدير قيمة المخزون وتأثيرها على الأرباح والتقارير المالية للشركة.

تكلفة شراء المخزون

تكلفة شراء المخزون تشمل العديد من النفقات المرتبطة بالحصول على السلع والمواد المخزنة. هذه التكاليف تشمل سعر الشراء الفعلي للسلع بالإضافة إلى عناصر أخرى.

سأقدم شرحًا وأمثلة لهذه النقاط:

1. سعر الشراء: هو المبلغ الذي يُدفع مقابل السلعة أو المادة. على سبيل المثال، إذا اشتريت كمية من الأجهزة الإلكترونية بسعر 1000 دولار.
2. رسوم الاستيراد والضرائب الأخرى: تشمل الضرائب والرسوم التي يجب دفعها عند استيراد السلع من الخارج. مثلاً، رسوم الجمارك على السلع المستوردة.
3. تكاليف النقل والمناولة: تشمل تكاليف شحن السلع ونقلها إلى مكان التخزين. على سبيل المثال، تكاليف الشحن والتخزين في المستودعات.
4. الخصومات والحسومات: تمثل الخصومات والحسومات التجارية التي تم منحها عند شراء السلع، وتُعتبر جزءًا من تكاليف الشراء التي يتم خصمها من السعر الأصلي للسلعة.

مثال: إذا اشتريت سلع بسعر 1000 دولار ودفعت رسوم استيراد بقيمة 50 دولار، وتكلفة الشحن والنقل بلغت 150 دولار، وكانت هناك خصم تجاري بقيمة 100 دولار، فإن تكلفة الشراء الإجمالية ستكون: 1000 (سعر الشراء) + 50 (رسوم الاستيراد) + 150 (تكاليف النقل) – 100 (الخصم التجاري) = 1100 دولار.

هذه التكاليف تُضاف إلى تكلفة المخزون وتؤثر على تقدير القيمة الإجمالية للمخزونات وتأثيرها على الأرباح والتقارير المالية للشركة.

تكاليف التحويل

تكاليف التحويل هي التكاليف المرتبطة بوحدات الإنتاج أو تكاليف تحويل المواد الخام إلى منتجات جاهزة للبيع. هذه التكاليف تتضمن العمالة المباشرة المرتبطة بعملية التصنيع بالإضافة إلى التكاليف العامة الثابتة والمتغيرة.

1. العمالة المباشرة: هي التكاليف المرتبطة بالعمالة التي تعمل مباشرة في إنتاج المنتجات. على سبيل المثال، أجور العمال المشاركين في صنع السلعة.
2. النفقات العامة الثابتة للإنتاج: تكاليف غير مباشرة تبقى ثابتة نسبياً بغض النظر عن حجم الإنتاج. مثال على ذلك يمكن أن يكون استهلاك وصيانة المباني والمعدات المستخدمة في عملية الإنتاج وتكلفة إدارة المصنع.
3. النفقات العامة المتغيرة للإنتاج: تكاليف غير مباشرة للإنتاج تختلف بشكل مباشر أو شبه مباشر مع حجم الإنتاج. مثال على ذلك تكلفة المواد غير المباشرة والعمالة غير المباشرة، والتي تزداد أو تقل بناءً على كمية الإنتاج.

 مثال: لنفترض أن لديك مصنعًا للأثاث، وقد قمت بدفع 5000 دولار كأجور للعمال المباشرين الذين شاركوا في تصنيع طاولات خشبية. ومن ناحية أخرى، لديك تكاليف ثابتة بقيمة 3000 دولار لصيانة وتشغيل المصنع. وتكاليف متغيرة بقيمة 2000 دولار لشراء المواد الإضافية المستخدمة في تصنيع الطاولات. في هذا الحال، 5000 دولار (العمالة المباشرة) + 3000 دولار (النفقات العامة الثابتة) + 2000 دولار (النفقات العامة المتغيرة) = 10000 دولار كتكلفة إجمالية لتحويل وإنتاج الطاولات الخشبية.

هذه التكاليف تعتبر جزءً أساسياً من تحديد تكلفة الإنتاج وتحسين عملية الإنتاج وتأثيرها على التكاليف الإجمالية للمنتجات.

وكذلك تخصيص النفقات العامة الثابتة والمتغيرة للإنتاج هو عملية تحديد تكلفة الإنتاج بالنسبة لكل وحدة منتجة بناءً على استهلاك الموارد المشتركة في عملية الإنتاج.

سأقدم شرحًا مفصلاً مع أمثلة:

1. النفقات العامة الثابتة للإنتاج: هي التكاليف التي لا تتغير بشكل مباشر مع حجم الإنتاج. يتم تخصيص هذه التكاليف بالنسبة لكل وحدة إنتاج باستخدام القدرة العادية للإنتاج.

مثال: لنفترض أن لديك مصنع للأثاث وتكلفة الصيانة السنوية للمصنع تبلغ 10000 دولار والقدرة العادية للإنتاج تبلغ 100 وحدة. في هذه الحالة، تُخصص 10000 دولار ÷ 100 وحدة = 100 دولار لكل وحدة إنتاج باستخدام القدرة العادية.

• النفقات العامة المتغيرة للإنتاج: هي التكاليف التي تتغير بشكل مباشر أو شبه مباشر مع حجم الإنتاج الفعلي. يتم تخصيصها بالنسبة لكل وحدة إنتاج باستخدام الاستخدام الفعلي لمرافق الإنتاج.

مثال: إذا كنت تستخدم 200 وحدة من القدرة العادية للإنتاج، يُخصص لكل وحدة إنتاج 5000 دولار ÷ 200 وحدة = 25 دولار للنفقات العامة المتغيرة.

يُعترف بالنفقات العامة غير المخصصة كمصروفات في الفترة التي يتم فيها تكبدها، ويتم تخصيصها لكل وحدة إنتاج وفقاً لأساليب التخصيص المعتمدة. في حالات الإنتاج المرتفع بشكل غير طبيعي، قد يتم تقليل تخصيص النفقات العامة الثابتة لكل وحدة إنتاج بحيث لا تتجاوز التكلفة الإجمالية للإنتاج. هذا لضمان أن المخزونات لا تتم فوق التكلفة الحقيقية.

إنتاج أكثر من منتج في نفس الوقت

هناك حالات يتم فيها إنتاج أكثر من منتج في نفس الوقت خلال عملية الإنتاج. يمكن أن يحدث هذا عندما تنتج العملية منتجات مشتركة أو منتجات رئيسية وثانوية في نفس العملية. وسنقوم بتوضيح هذا الأمر باستخدام أمثلة:

1. المنتجات المشتركة: تكون هذه المنتجات الناتجة عن عملية إنتاج واحدة ويتم استخدامها في تصنيع منتجات متعددة. على سبيل المثال، في مصنع للألبان، يتم استخدام الحليب لإنتاج اللبن والزبدة.
2. المنتجات الرئيسية والثانوية: في بعض العمليات، يتم إنتاج منتج رئيسي ومنتجات ثانوية في نفس العملية. على سبيل المثال، في مصنع السكر، يتم إنتاج السكر كمنتج رئيسي والمولاس (ديس السكر) كمنتج ثانوي.

عندما لا يكون بإمكاننا تحديد تكلفة كل منتج بشكل منفصل، يتم تخصيص تلك التكاليف بين المنتجات بطريقة معقولة ومنطقية. يمكن أن يعتمد تخصيص التكاليف على القيمة النسبية للمبيعات لكل منتج أو على أساس قيمة الإنتاج في حالة تصبح المنتجات قابلة للتحديد بشكل منفصل.

المنتجات الثانوية غير المادية

فيما يتعلق بالمنتجات الثانوية غير المادية، غالباً ما يتم قياسها بالقيمة المالية القابلة للتحقيق، ويُخصم هذا القيمة من تكلفة المنتج الرئيسي. ونتيجة لذلك، قد لا تختلف القيمة الدفترية للمنتج الرئيسي ماديًا عن تكلفته.

من الجدير بالذكر أن هذه العملية تستخدم لتحديد تكاليف الإنتاج وتخصيص التكاليف بطريقة معقولة ومتسقة بين المنتجات المنتجة في عملية الإنتاج المشتركة أو الرئيسية والثانوية.

كذلك يتم تضمين التكاليف الأخرى في تكلفة المخزون فقط بالقدر الذي يتم تكبده في إحضار المخزون إلى موقعه وحالته الحالية.

تكاليف المخزون تشمل تكلفة شراء المواد وتكاليف التحويل والتكاليف الأخرى التي تتعلق بإدارة المخزون. وايضاً تكاليف أخرى قد تكون ذات صلة بالمخزون ويمكن تضمينها في تكلفة المخزون، ولكنها لا تشكل جزءاً أساسياً من عملية الإنتاج أو إحضار المخزون.

على سبيل المثال، قد تشمل هذه التكاليف:

1. النفقات العامة غير الإنتاجية: تكاليف تشغيلية غير مباشرة ترتبط بالشركة بشكل عام وليست مباشرة لعملية الإنتاج. مثل تكاليف الإدارة العامة للشركة أو الأنشطة التسويقية.

تكاليف تصميم المنتجات: في بعض الحالات، يمكن أن تشمل تكلفة تصميم منتج محدد أو تكلفة تطوير منتج خاص لعميل معين. على سبيل المثال، إذا كانت الشركة تصمم منتجًا مخصصًا لعميل محدد، فتكاليف تطوير وتصميم هذا المنتج قد تضمن في تكلفة المخزون إذا كان هذا المنتج مخزنًا.

تكاليف يتم استبعادها من تكلفة المخزون

الا ان هنالك تكاليف يتم استبعادها من تكلفة المخزون والتي يتم الاعتراف بها كمصروفات في الفترة التي يتم تكبدها فيها تشمل:

1. كميات غير عادية من المواد المهدرة أو العمالة أو تكاليف الإنتاج الأخرى: عندما يحدث هدر غير متوقع للمواد أو تكاليف الإنتاج نتيجة لظروف غير متوقعة، يمكن استبعاد هذه التكاليف من تكلفة المخزون. مثال: إذا كان لديك مجموعة من السلع تالفة بشكل غير متوقع بسبب حادث، يمكن استبعاد تكلفة هذه السلع من تكلفة المخزون.
2. تكاليف التخزين غير الضرورية: إذا كانت تكاليف التخزين ليست ضرورية لعملية الإنتاج أو لإعادة المخزون إلى موقعه وحالته الحالية، يمكن استبعاد هذه التكاليف من تكلفة المخزون. مثال: تكاليف التخزين الإضافية لمنتجات لا تزال في مرحلة التطوير ولم يتم تصنيعها بعد.
3. النفقات الإدارية العامة التي لا تسهم في إعادة قوائم الجرد إلى موقعها وحالتها الحالية: التكاليف الإدارية العامة التي ليس لها علاقة مباشرة بعملية إعادة المخزون إلى حالته الحالية يمكن استبعادها من تكلفة المخزون. مثال: تكاليف الإدارة العامة للشركة التي لا ترتبط بشكل مباشر بعملية تخزين أو إعادة المخزون.
4. تكاليف البيع: تكاليف البيع والتسويق التي تتكبدها الشركة للترويج وبيع المنتجات لا تعتبر جزءًا من تكلفة المخزون، بل تُعتبر مصروفات في الفترة التي تتم فيها هذه التكاليف. مثال: تكاليف الإعلانات أو عمولات البيع لا تُضاف إلى تكلفة المخزون وإنما تعتبر مصروفات في الفترة التي تتم فيها.

فهذه التكاليف تُستبعد من تكلفة المخزون وتُعتبر مصروفات في الفترة التي تكبدها لأنها لا ترتبط مباشرة بعملية تخزين المنتجات أو إعادتها إلى موقعها وحالتها الحالية.

حالات تضمين تكاليف الاقتراض في تكلفة المخزون.

كما حدد معيار المحاسبة الدولي 23 تكاليف الاقتراض الظروف المحدودة التي يتم فيها تضمين تكاليف الاقتراض في تكلفة المخزون.

معيار المحاسبة الدولي رقم 23 (IAS 23) ينص على أنه يمكن تضمين تكاليف الاقتراض في تكلفة المخزونات إذا كانت الظروف المحددة متوفرة.

يُعتبر تكليف الاقتراض هنا الفائدة المستحقة على الديون المؤجلة المستخدمة لتمويل بناء أو تحسين المخزونات القابلة للإنتاج.

الظروف المحدودة التي يمكن فيها تضمين تكاليف الاقتراض في تكلفة المخزونات تشمل:

1. فترة التصنيع المطولة: عندما يستغرق إنتاج المخزون وقتاً طويلاً، يمكن تضمين تكاليف الاقتراض الناتجة عن استخدام الديون لتمويل هذا الإنتاج. مثال: شركة تقوم ببناء طائرات وتستخدم القروض لتمويل عمليات الإنتاج التي تستغرق سنوات.
2. المخزونات التي يتم تصنيعها بشكل متواصل: إذا كانت الشركة تصنع المخزون بشكل متواصل وتستخدم القروض لتمويل هذه العمليات، يمكن أن تُعتبر تكاليف الاقتراض جزءًا من تكلفة المخزون. مثال: مصنع ينتج مواد كيميائية ويعتمد على القروض لتمويل هذه العمليات المتواصلة.
3. المخزونات التي يتم تصنيعها خصيصاً: عندما يتم تصنيع المخزونات بشكل خاص لطلب عميل أو بمواصفات محددة ويتم استخدام القروض لتمويل هذه العمليات، يمكن تضمين تكاليف الاقتراض في تكلفة المخزون. مثال: مصنع ينتج معدات مخصصة لعملاء محددين ويعتمد على الاقتراض لتمويل هذه العمليات.

بشكل عام، تكون الظروف المحدودة التي يُسمح فيها بتضمين تكاليف الاقتراض في تكلفة المخزونات هي تلك التي تتطابق مع معايير وشروط محددة توفرها IAS 23 للمحاسبة والتي تنطبق على الشركات في مجال التصنيع والإنتاج.

كما أشار المعيار الى إمكانية شراء المخزون بشروط تسوية مؤجلة وكيفية معالجة أي عنصر تمويلي يمكن أن يكون متضمنًا في هذا النوع من الصفقات.

إذا قامت الشركة بشراء المخزون بشروط تسوية مؤجلة، مثل تلك الحالات التي تسمح للشركة بالدفع بعد فترة زمنية معينة أو بشكل متساوٍ خلال فترة زمنية معينة بدون فوائد، فإن الفرق بين سعر الشراء لشروط الائتمان العادية والمبلغ المدفوع يُعترف به كمصروفات فائدة على مدى فترة التمويل.

مثال: لنفترض أن شركة ما اشترت مخزونًا بقيمة 10,000 وحدة نقدية وكانت الشروط تنص على أن يتم دفع المبلغ خلال 60 يومًا بدون فوائد. لو كانت شروط الائتمان العادية هي الدفع في الوقت الفوري (نقداً)، وكان سعر الدفع النقدي 9,800 وحدة نقدية، فالفرق بين السعر الفعلي الذي دُفع (10,000 وحدة نقدية) والسعر النقدي (9,800 وحدة نقدية)، أي 200 وحدة نقدية، يُعتبر كمصروفات فائدة.

هذه الفائدة يتم اعتبارها كتكلفة للتمويل على مدى الفترة التي تم فيها الاستفادة من شروط التسوية المؤجلة. وعادةً ما يتم تقدير هذه الفائدة باستخدام معدل فائدة معين، سواء كانت معدلات الفائدة السائدة في السوق أو معدل فائدة خاص للشركة نفسها، وذلك على مدى الفترة التي تم فيها الاستفادة من هذه الشروط التسوية المؤجلة.

  تكلفة المنتجات الزراعية المحصودة من الأصول البيولوجية

بموجب المعيار الدولي للمحاسبة 41، يُعالج قيم المنتجات الزراعية التي تم حصادها من الأصول البيولوجية بطريقة معينة وفقًا لنقاط محددة:

1. قياس قيمة المنتجات الزراعية: يُقاس المخزون الزراعي (مثل المحاصيل الزراعية) عند نقطة الحصاد بقيمته العادلة المقدرة. تُقدر هذه القيمة عن طريق خصم تكاليف البيع من القيمة العادلة الإجمالية للمنتجات.
2. تقنيات لقياس التكلفة: يمكن استخدام طرق مختلفة لقياس تكلفة المخزونات ومنها:
3. الطريقة القياسية: تأخذ في الاعتبار مستويات العادية للمواد والعمالة والإمدادات والكفاءة في الاستخدام. يُعاد تقييم هذه التكاليف بانتظام للتأكد من أنها ملائمة وفقًا للظروف الراهنة.
4. استخدام طريقة البيع بالتجزئة: في صناعة التجزئة، يُستخدم غالبًا طريقة البيع بالتجزئة لقياس المخزون. يتم تحديد تكلفة المخزون بتطبيق نسبة مئوية من هامش الربح الإجمالي على قيمة مبيعات المخزون. يستخدم هذا النهج في حالات العناصر ذات الهوامش المماثلة والتغيرات السريعة.

مثال : لو فرضاً أن لديك متجراً يبيع أحذية رياضية، وقد قدرت تكلفة المخزون باستخدام طريقة البيع بالتجزئة. إذا كان لديك أزواج من الأحذية التي تم تقليل سعرها بنسبة مئوية محددة، يمكنك حساب تكلفة المخزون بتطبيق هذه النسبة على سعر البيع الأصلي للأحذية. على سبيل المثال، إذا كان سعر بيع الحذاء 100 دولار وقررت تخفيضه بنسبة 20%، فستكون تكلفة المخزون 80 دولارًا لكل حذاء بعد التخفيض.

العلاقة بين التكاليف والعناصر المحددة

هذه العملية ترتبط بتحديد تكاليف العناصر غير القابلة للتبادل والمرتبطة بمشاريع معينة، سواء كانت سلعًا أو خدمات معينة، ويتم استخدام تقديرات دقيقة لتكلفة كل عنصر من العناصر المحددة في المخزون.

على سبيل المثال، في مشروع لإنشاء أثاث، يتم تحديد التكلفة الفردية لكل قطعة أثاث تم إنتاجها أو شراؤها لهذا المشروع. وفي حالة وجود عناصر كبيرة وقابلة للتبادل في المخزونات، يمكن أن يكون تحديد التكاليف المحددة غير عملي. على سبيل المثال، في متجر يحتوي على أدوات منوعة مع أعداد كبيرة من العناصر المتبادلة، قد يكون من الصعب جدًا تحديد تكاليف كل عنصر بشكل فردي.

هذا النوع من التقديرات يعتمد على استخدام أساليب مختلفة لتحديد تكاليف البنود المختارة. يمكن استخدام طرق مثل “اختيار البنود المتبقية” لتقدير التكاليف الإجمالية للبنود المخزنة التي لم يتم تحديدها بشكل فردي واستبدالها بقيمة تقديرية.:

في المجمل، تحديد التكاليف المحددة يتيح للشركات فهمًا أعمق لتكلفة الإنتاج أو العناصر المستخدمة في المشاريع المحددة ويساعدها على تحديد التكاليف الفعلية المرتبطة بكل عنصر في المخزون.

لنفترض أن لديك شركة لتصنيع الأثاث، وأحد المشاريع هو تصنيع مجموعة من الطاولات. تحتاج الشركة لعدة مكونات لصنع هذه الطاولات، مثل الخشب والأدوات والطلاء والعمالة.

خشب الطاولات: لديك شراء مجموعة متنوعة من الأخشاب بأسعار مختلفة، مثل 10 قطع من الخشب A بتكلفة 50 دولار للقطعة و 15 قطعة من الخشب B بتكلفة 40 دولار للقطعة.

الأدوات والطلاء: تستخدم الشركة أدوات ومواد للطلاء بقيمة مجموعها 200 دولار.

العمالة: استغرق تصنيع هذه الطاولات 20 ساعة بأجرة عمالية 15 دولار في الساعة.

تحديد تكاليف المخزون المحددة يشمل تقدير تكلفة كل مكون من هذه المكونات. للطاولات الـ10 التي استخدمت خشب النوع A، ستكون تكلفتها 10 قطع × 50 دولار = 500 دولار. وللطاولات الـ15 التي استخدمت خشب النوع B، ستكون تكلفتها 15 قطعة × 40 دولار = 600 دولار.

بالإضافة إلى ذلك، تكلفة الأدوات والطلاء 200 دولار وتكلفة العمالة 20 ساعة × 15 دولار = 300 دولار.

إذاً، تحديد تكلفة المخزون المحددة لهذا المشروع يتطلب حساب تكاليف كل مكون من المشروع بشكل فردي ودقيق لفهم النفقات المرتبطة بكل عنصر في المخزون.

لقد طالب المعيار بتحديد تكلفة المخزون، بخلاف تلك التي تم تناولها في الفقرة أعلاه، باستخدام صيغة الوارد أولا أو الصادر أولا (FIFO) أو متوسط التكلفة المرجح.

بحيث يجب على المنشأة استخدام نفس معادلة التكلفة لجميع المخزونات التي لها طبيعة واستخدام مماثلان للمنشأة. وبالنسبة للمخزونات ذات الطبيعة أو الاستخدام المختلفين، قد يكون هناك ما يبرر صيغ مختلفة للتكاليف.

الوارد أولاً صادر أولاً: تفترض أن الأصناف التي تم دخولها أولاً تباع أولاً. وبالتالي، تكلفة المخزون المتبقي تقتصر على تكاليف الأصناف الأولى التي دخلت المخزن.

متوسط التكلفة المرجحة: يُحسب من خلال متوسط التكاليف للمواد المتاحة في المخزن والمشتراة خلال فترة معينة.

توحيد معادلة التكلفة للمخزونات ذات الطبيعة والاستخدام المماثل:

كذلك أشار المعيار إلى أهمية استخدام نفس معادلة تكلفة لجميع المخزونات ذات الطبيعة والاستخدام المشابه داخل المنشأة. هذا يضمن التوافق والتناسق في حساب تكلفة المخزونات وتقدير قيمتها المتبقية.

استخدام صيغ مختلفة للتكاليف في حالات معينة:

كما أشار المعيار انه في حال وجود مخزون ذات طبيعة أو استخدامات مختلفة قد يكون هناك تبرير لاستخدام صيغ تكاليف مختلفة. مثلاً، إذا كان هناك مخزون يستخدم في قطاعات مختلفة داخل المنشأة، فقد يكون من المناسب استخدام صيغ مختلفة لتقدير تكلفتها بناءً على طبيعة واستخدامات كل قطاع.

بشكل عام، يجب على المنشأة تحديد الطريقة المحاسبية المناسبة لحساب تكلفة المخزونات وفقًا للطبيعة والاستخدامات الخاصة بها، والتي تتناسب مع المتطلبات المحاسبية والضوابط المالية المعمول بها داخل الشركة.

 على سبيل المثال، قد يكون للمخزونات المستخدمة في قطاع تشغيلي استخدام للكيان يختلف عن نفس النوع من المخزونات المستخدمة في قطاع تشغيلي آخر. غير أن الاختلاف في الموقع الجغرافي للمخزونات (أو في القواعد الضريبية ذات الصلة)، في حد ذاته، لا يكفي لتبرير استخدام صيغ مختلفة للتكاليف.

صافي القيمة القابلة للتحقيق

يتناول المعيار مفهوم صافي القيمة القابلة للتحقيق في عملية تقدير تكاليف المخزون، مشيرًا إلى أهمية هذا المفهوم والعوامل التي يجب مراعاتها عند تحديد القيمة الصافية للمخزون.

إليك شرحًا موسعاً مع الأمثلة:

صافي القيمة القابلة للتحقيق تمثل القيمة المتوقعة للمخزون أو الأصول المختلفة في الشركة التي قد تختلف عن تكلفة الحصول عليها. القيمة هنا ليست فقط مرتبطة بالتكاليف، بل تأخذ في الاعتبار الأضرار المحتملة، التقادم، والتغيرات في القيمة السوقية.

ومن الأمثلة على ذلك:

• الأصناف التالفة أو القديمة: إذا كان لدى شركة مواد فاسدة أو تاريخها منتهي، فقد لا تعادل قيمتها التكلفة الأصلية. مثلاً، الأطعمة التي انتهت صلاحيتها أو المنتجات التالفة قد تكون قد فقدت قيمتها بالكامل.
• التغيرات في التكاليف المستقبلية: إذا ارتفعت تكاليف الصيانة أو تكاليف الإنتاج، قد يؤثر ذلك على صافي القيمة القابلة للتحقيق للمخزونات الموجودة.
• القيمة العقارية للمواد: قد يؤثر تغير أسعار السوق على القيمة العقارية للمواد المخزنة

على سبيل المثال، انخفاض الطلب على منتج معين قد يؤدي إلى انخفاض قيمته بسبب

العقود والالتزامات صافي القيمة القابلة للتحقيق قد يعتمد على أحجام الطلب الواقعة، وعقود الشراء أو البيع. على سبيل المثال، قد يؤدي تجميد عقد مع مورد إلى تغير في قيمة المخزون.

هذا المفهوم يُستخدم لضمان أن تكلفة المخزون المسجلة لا تتجاوز قيمته الفعلية أو القيمة المتوقعة للحصول عليها أو استخدامها. حيث تستند تقديرات صافي القيمة القابلة للتحقيق إلى الأدلة الأكثر موثوقية المتاحة في وقت إجراء التقديرات، من المبلغ المتوقع أن تحققه المخزونات. تأخذ هذه التقديرات في الاعتبار تقلبات الأسعار أو التكلفة المتعلقة مباشرة بالأحداث التي تحدث بعد نهاية الفترة إلى الحد الذي تؤكد فيه هذه الأحداث الظروف القائمة في نهاية الفترة.

تأخذ تقديرات صافي القيمة القابلة للتحقيق في الاعتبار أيضا الغرض الذي يتم من أجله الاحتفاظ بالمخزون.

على سبيل المثال، تستند القيمة الصافية القابلة للتحقيق لكمية المخزون المحتفظ به للوفاء بعقود مبيعات أو خدمات الشركة إلى سعر العقد. إذا كانت عقود البيع أقل من كميات المخزون المحتفظ بها، فإن صافي القيمة القابلة للتحقيق للفائض يعتمد على أسعار البيع العامة. وقد تنشأ مخصصات من عقود بيع الشركة تزيد عن كميات المخزون المحتفظ بها أو من عقود شراء ثابتة. وتعالج هذه المخصصات في إطار معيار المحاسبة الدولي 37 المخصصات والخصوم الطارئة والأصول الطارئة.

معالجة المخزون عند انخفاض سعر المنتجات النهائية

عادةً، يتم تدوين المواد المحتفظ بها في إنتاج المخزون بالتكلفة الأقل، ولكن في بعض الحالات، يكون هناك تغيرات في قيمة المواد مما يؤدي إلى تدوينها بصافي القيمة القابلة للتحقيق.

1. تغير سعر المواد والتكاليف المتوقعة: على سبيل المثال، إذا كانت الشركة تستخدم خامات في صناعة منتجاتها وتكلفة هذه الخامات انخفضت بشكل ملحوظ، وكان من المتوقع أن ترتفع أسعار المنتجات النهائية، فقد يتم تدوين هذه المواد بالتكلفة الأعلى.
2. تغير في القيمة السوقية: إذا انخفضت قيمة المنتجات النهائية وتجاوزت التكلفة الفعلية لإنتاجها، فقد يتم تدوين المواد بصافي القيمة القابلة للتحقيق.

لنفترض أن شركة تصنع الأثاث واجهت انخفاضاً في أسعار الخشب المستخدم في صناعة الطاولات. إذا كان من المتوقع أن ترتفع أسعار الطاولات النهائية بسبب الطلب القوي، فقد يتم تدوين هذا الخشب بالتكلفة الأعلى.

بمجرد أن تصبح تكلفة استبدال المواد هي القياس الأفضل لصافي قيمتها القابلة للتحقيق، يتم تحديث تقديرات المخزون وتدوين تكاليف هذه المواد بالقيمة الجديدة.

لهذا أشار المعيار الى انه  لا يتم تدوين المواد واللوازم الأخرى المحتفظ بها للاستخدام في إنتاج المخزون بأقل من التكلفة إذا كان من المتوقع بيع المنتجات النهائية التي سيتم دمجها فيها بسعر التكلفة أو أعلى منها.

ومع ذلك، عندما يشير الانخفاض في سعر المواد إلى أن تكلفة المنتجات النهائية تتجاوز صافي القيمة القابلة للتحقيق، يتم تدوين المواد إلى صافي القيمة القابلة للتحقيق. في مثل هذه الظروف ، قد تكون تكلفة استبدال المواد هي أفضل مقياس متاح لصافي قيمتها القابلة للتحقيق.

تعديلات قيم المخزون بسبب التغيرات الاقتصادية وزيادة أسعار المنتجات

أيضا نص المعيار على انه يتم إجراء تقييم جديد لصافي القيمة القابلة للتحقيق في كل فترة لاحقة. فعندما تنتفي الظروف التي تسببت في السابق في شطب المخزونات بأقل من التكلفة أو عندما يكون هناك دليل واضح على حدوث زيادة في صافي القيمة القابلة للتحقيق بسبب الظروف الاقتصادية المتغيرة، ينعكس مبلغ الشطب (أي أن الانعكاس يقتصر على مبلغ الشطب الأصلي) بحيث يكون المبلغ الدفتري الجديد هو أقل من التكلفة والقيمة الصافية المنقحة القابلة للتحقيق. يحدث هذا، على سبيل المثال، عندما يكون عنصر المخزون الذي يتم ترحيله بصافي القيمة القابلة للتحقيق، لأن سعر بيعه قد انخفض، لا يزال في متناول اليد في فترة لاحقة وارتفع سعر بيعه.

النص يشير إلى عملية إعادة التقييم المستمرة لصافي القيمة القابلة للتحقيق للمخزونات في الفترات اللاحقة. عندما تتغير الظروف التي أدت سابقًا إلى تقييم المخزون بأقل من التكلفة أو عندما يكون هناك دليل واضح على زيادة قيمة المخزون بسبب التغيرات الاقتصادية، يتم التصحيح وينعكس هذا التغيير في القيمة المحاسبية من خلال:

1. تقييم جديد للقيمة القابلة للتحقيق: يتم إعادة تقييم القيمة الحالية للمخزون بناءً على التغيرات الاقتصادية والتطورات في السوق.
2. تعديل القيمة في الدفاتر المحابية: عندما يتغير سعر بيع عنصر المخزون الذي تم ترحيله بقيمة قديمة (أقل من التكلفة)، ويرتفع سعر بيعه مستقبلًا، يتم تصحيح القيمة المحاسبية لهذا العنصر.

مثال: لو فرضاً أن شركة قامت بشطب منتجاتها من المخزون بقيمة أقل من تكلفتها لأن سعرها تراجع في السوق. لكن في الفترة اللاحقة، يرتفع سعر هذه المنتجات مرة أخرى. في هذه الحالة، سيتم تعديل القيمة المحاسبية لهذه المنتجات في الدفاتر المحاسبية لتعكس القيمة الجديدة المستندة إلى سعر البيع الأعلى المتوقع.

الاعتراف بالمخزونات كمصروفات وتخصيصها لحسابات الأصول الأخرى

ينص المعيار على انه عند بيع المخزونات، يتم إثبات القيمة الدفترية لتلك المخزونات كمصروف في الفترة التي يتم فيها إثبات الإيرادات ذات الصلة.

يتم إثبات مبلغ أي شطب للمخزونات إلى صافي القيمة القابلة للتحقيق وجميع خسائر المخزون كمصروف في الفترة التي يحدث فيها الشطب أو الخسارة. يتم الاعتراف بمبلغ أي عكس لأي شطب للمخزونات، ناشئ عن زيادة في صافي القيمة القابلة للتحقيق، كتخفيض في مبلغ المخزونات المعترف بها كمصروف في الفترة التي يحدث فيها الانعكاس

وينص المعيار ايضاً انه يمكن تخصيص بعض المخزونات لحسابات أصول أخرى، على سبيل المثال، المخزون المستخدم كعنصر من مكونات الممتلكات أو المنشآت أو المعدات ذاتية الصنع. يتم الاعتراف بالمخزونات المخصصة لأصل آخر بهذه الطريقة كمصروفات خلال العمر الإنتاجي لهذا الأصل.

النص يوضح كيفية اعتماد الشركات على الاعتراف بقيمة المخزونات كمصروفات وكيف يتم تحديد هذه القيمة واستخدامها في الحسابات المالية.

1. الاعتراف كمصروف: عند بيع المخزون، يتم تسجيل قيمتها الدفترية كمصروف في الفترة التي يتم فيها تسجيل الإيرادات المتعلقة بها. إذا تم شطب المخزونات بسبب التلف أو العدم قابليتها للاستخدام، يتم تسجيل الخسائر الناتجة كمصروف في الفترة التي حدث فيها هذا الشطب أو الخسارة.
2. التعديلات في القيمة المحاسبية: إذا تغيرت القيمة القابلة للتحقيق للمخزونات، وأدت إلى زيادة القيمة، يتم تعديل المخزونات المعترف بها كمصروف بالنسبة للزيادة التي تم تسجيلها. وبالعكس، إذا زادت قيمة المخزونات بعد شطبها سابقاً، يتم خصم هذه القيمة الزائدة من المصروفات المسجلة سابقاً.
3. تخصيص المخزونات لحسابات الأصول الأخرى: يمكن أحياناً تخصيص بعض المخزونات لحسابات الأصول الأخرى مثل الممتلكات أو المعدات. في هذه الحالة، يتم الاعتراف بالمخزونات المخصصة لهذه الأصول كمصروفات خلال الفترة التي تستمر فيها الأصول.

الإفصاح عن قيمة المخزون في البيانات المالية

نص المعيار عن كيفية الإفصاح عن قيمة المخزون في البيانات المالية عن:

• السياسات المحاسبية المعتمدة في قياس المخزونات، بما في ذلك صيغة التكلفة المستخدمة.
•  مجموع القيمة الدفترية للمخزونات والقيمة الدفترية في التصنيفات المناسبة للكيان.
•  القيمة الدفترية للمخزونات المنقولة بالقيمة العادلة مطروحا منها تكاليف البيع.
•  مبلغ المخزونات المعترف بها كمصروفات خلال الفترة.
•  مبلغ أي شطب للمخزونات المعترف بها كمصروفات.
•  مبلغ أي نقض لأي شطب يعترف به كتخفيض في مبلغ المخزونات المعترف بها كمصروفات في الفترة.
• الظروف أو الأحداث التي أدت إلى عكس شطب قوائم الجرد.
• القيمة الدفترية للمخزونات المرهونة كضمان للالتزامات.

يشير النص إلى المعايير والمتطلبات المحاسبية المطلوبة للإفصاح عن قيمة المخزون في البيانات المالية.

إليك شرحًا لكل نقطة من النقاط المذكورة:

1. السياسات المحاسبية لقياس المخزونات: يتطلب المعيار الإفصاح عن السياسات المحاسبية المعتمدة لقياس المخزونات، بما في ذلك صيغة التكلفة المستخدمة مثل FIFO أو LIFO أو متوسط التكلفة.
2. القيمة الدفترية للمخزونات: يجب الإفصاح عن القيمة الدفترية للمخزونات وكيفية تصنيفها في الحسابات المالية للكيان.
3. المخزونات المنقولة بالقيمة العادلة: يجب الإفصاح عن قيمة المخزونات المنقولة بالقيمة العادلة، بعد خصم تكاليف البيع من قيمتها الدفترية.
4. المخزونات المعترف بها كمصروفات: يجب الإفصاح عن المخزونات المعترف بها كمصروفات خلال الفترة المالية.
5.  شطب للمخزونات المعترف بها كمصروفات: الإفصاح عن مبلغ أي شطب للمخزونات المعترف بها كمصروفات خلال الفترة المالية.
6. نقض لأي شطب: الإفصاح عن مبلغ أي نقض لأي شطب يُعترف به كتخفيض في مبلغ المخزونات المعترف بها كمصروفات خلال الفترة المالية.
7. الظروف أو الأحداث التي أدت إلى عكس شطب قوائم الجرد: يجب الإفصاح عن الظروف أو الأحداث التي أدت إلى عكس شطب قوائم الجرد وفقًا للمعيار المحاسبي.
8. القيمة الدفترية للمخزونات المرهونة: يجب الإفصاح عن القيمة الدفترية للمخزونات المرهونة كضمان للالتزامات.

أهمية إفصاح معلومات المخزونات المصنفة في البيانات المالية

تصنيف المخزون هو جزء أساسي من البيانات المالية لأي كيان، وهو يوفر نظرة عامة على الأصول المحتفظ بها للكيان وتصنيفاتها المختلفة. إليك توضيحات حول التصنيفات الشائعة للمخزون

1. البضائع: تشمل السلع الجاهزة للبيع أو التوزيع كما هي دون تعديلات. على سبيل المثال، السلع الجاهزة في متجر التجزئة أو السلع المنتجة والمعروضة للبيع.
2. مستلزمات الإنتاج: تشمل المواد اللازمة لإنتاج المنتجات، مثل المواد الخام والمكونات التي يتم استخدامها في عملية الإنتاج.
3. المواد: تشمل المنتجات الجاهزة للتصنيع ولكن لم تُدمج بعد في المنتج النهائي، مثل العناصر النهائية التي لم يتم تجميعها بعد أو الأجزاء المنفصلة المخصصة للتصنيع.
4. العمل الجاري: يشير إلى المواد والعمل في عملية الإنتاج والتي لم تنته بعد ولكنها في مراحل متقدمة من التصنيع.
5. السلع تامة الصنع: تعتبر السلع المنتجة بالكامل والتي جاهزة للبيع دون الحاجة إلى أي عمليات إضافية.

تقديم معلومات حول المخزونات في هذه التصنيفات يوفر فهماً أعمق لطبيعة وتركيب المخزون لدى الشركة. ويساعد ذلك المستثمرين والجهات المعنية الأخرى على فهم كيفية إدارة المخزونات وكيف تلعب هذه الأصول دوراً في عمليات الإنتاج والتوزيع.

بالتالي، المعلومات حول المبالغ الدفترية المحتفظ بها في تصنيفات مختلفة للمخزون ومدى التغيرات في هذه الأصول مفيدة لمستخدمي القوائم المالية..

تحليل عناصر تكلفة المبيعات

تكلفة المبيعات أو ما يُعرف أيضاً بقيمة المخزون المعترف به كمصروف خلال الفترة، تعد مكوناً أساسياً في البيانات المالية للشركات. ويتكون هذا المصروف من عدة عناصر تمثل التكاليف المرتبطة بالسلع والخدمات التي تم بيعها خلال الفترة المحددة.

دعونا نلقي نظرة على المكونات الرئيسية لتكلفة المبيعات:

1. تكلفة المخزون المباع: هذه هي التكاليف التي تم تضمينها سابقاً في قيمة المخزون الذي تم بيعه خلال الفترة. على سبيل المثال، إذا كنت تملك متجراً للأجهزة الإلكترونية وقمت ببيع أجهزة كمبيوتر، فتكلفة الشراء لهذه الأجهزة يُعتبر جزءًا من تكلفة المبيعات.
2. النفقات العامة غير المخصصة للإنتاج: تشمل هذه النفقات العامة والإدارية التي لا ترتبط بشكل مباشر بإنتاج المخزونات، مثل تكاليف الإدارة والتسويق والإشراف العام.
3. مبالغ غير الطبيعية لتكاليف إنتاج المخزونات: يمكن أن تتضمن هذه المبالغ العوائد أو الخسائر غير المتوقعة أو النفقات الإضافية المتعلقة بعمليات الإنتاج الغير عادية.
4. تكاليف التوزيع: في بعض الحالات، يتم تبرير تضمين تكاليف الشحن أو التوزيع كجزء من تكلفة المبيعات.

على سبيل المثال، لنفترض أن شركة A قامت ببيع 100 وحدة منتجاتها خلال الربع الأخير من العام، وتبلغ تكلفة إنتاج كل وحدة 50 دولارًا. بالإضافة إلى ذلك، قامت بإنفاق 1000 دولار على الإعلان والتسويق خلال الفترة نفسها. في هذا السيناريو، تكلفة المبيعات للشركة A خلال الربع الأخير ستكون:

(100 وحدة × 50 دولار/وحدة) + 1000 دولار = 5000 دولار + 1000 دولار = 6000 دولار

هذا يُظهر كيف يتم حساب تكلفة المبيعات من خلال دمج تكاليف الإنتاج والنفقات العامة غير المخصصة للإنتاج خلال فترة زمنية معينة.

تحليل التكاليف والنفقات الإضافية للمخزون

ينص العيار على انه تعتمد بعض المنشآت صيغة الربح أو الخسارة التي تؤدي إلى الإفصاح عن مبالغ أخرى غير تكلفة المخزون المعترف بها كمصروف خلال الفترة. بموجب هذا الشكل، يقدم الكيان تحليلا للنفقات باستخدام تصنيف يعتمد على طبيعة النفقات. في هذه الحالة، تفصح المنشأة عن التكاليف المعترف بها كمصروف للمواد الخام والمواد الاستهلاكية وتكاليف العمالة والتكاليف الأخرى بالإضافة إلى مبلغ صافي التغير في المخزون للفترة.

هذا النهج يسلّط الضوء على الطريقة التي يمكن أن يتبعها الكيان لعرض النفقات المرتبطة بالمخزون بشكل تفصيلي أكبر. فعلى سبيل المثال، يمكن للشركة أن تدرج تكاليف العمالة المباشرة وغير المباشرة المرتبطة بالإنتاج، مثل أجور العمال وتكاليف الصيانة، كجزء من تكلفة المخزون المعترف بها كمصروف خلال الفترة.

على سبيل المثال، لنفترض شركة تصنيع للأثاث. إذا كانت تريد تقديم تحليل أكثر دقة لتكلفة المخزون المعترف بها كمصروف.

 يمكنها تفصيل التكاليف على النحو التالي:

1. تكلفة المواد الخام: شمل تكاليف الخشب والمعادن والمواد الأساسية المستخدمة في الأثاث.
2. تكلفة العمالة المباشرة: تشمل أجور العمال الذين يقومون بتصنيع الأثاث بشكل مباشر.
3. تكاليف العمالة الغير مباشرة: تشمل تكاليف الإشراف والصيانة والتشغيل.  
4. تكاليف التوزيع تشمل تكاليف النقل والتوزيع للأثاث الجاهز للبيع.

عند تقديم هذا التحليل، توضح الشركة تفاصيل أوسع لتكلفة المخزون المعترف بها كمصروف وكيف تمثل هذه العناصر نفقات عملية إنتاج البضائع التي تم بيعها خلال الفترة.

الخاتمة

يوفر معيار المحاسبة الدولي 2، إرشادات شاملة للمعالجة المحاسبية للمخزون. حيث يمثل المخزون الأصول التي تحتفظ بها الشركة للبيع في سياق العمل العادي، أو في عملية الإنتاج، أو في شكل مواد أو إمدادات سيتم استهلاكها في عملية الإنتاج.

يتطلب معيار المحاسبة الدولي 2 قياس المخزون مبدئياً بالتكلفة، والتي تشمل جميع النفقات المتكبدة لجلب المخزون إلى موقعه وحالته الحالية. ويشمل ذلك سعر الشراء وتكاليف التحويل والتكاليف الأخرى المتكبدة للوصول بالمخزون إلى حالته الحالية.

 يمكن للشركات استخدام صيغ تكلفة مختلفة، مثل FIFO (الداخل أولاً، يخرج أولاً)، أو LIFO (آخر ما يدخل، يخرج أولاً)، أو طريقة متوسط التكلفة المرجح، لتعيين التكاليف للمخزون. ومع ذلك، فإن الاتساق في الطريقة المختارة أمر بالغ الأهمية للمقارنة بين الفترات المالية.

كذلك ينبغي تقييم المخزون بالتكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق، أيهما أقل. صافي القيمة القابلة للتحقق هي سعر البيع المقدر في سياق الأعمال العادية، مطروحًا منه التكاليف المقدرة اللازمة لإجراء البيع.

 يحدد معيار المحاسبة الدولي 2 التكاليف المحددة التي يمكن تضمينها في تكلفة المخزون. وتشمل هذه تكاليف الشراء وتكاليف التحويل والتكاليف الأخرى المتكبدة للوصول بالمخزون إلى حالته وموقعه الحاليين.

 قد تنشأ بعض التحديات في قياس تكلفة المخزون، خاصة عند تحديد تكلفة التحويل في عمليات الإنتاج التي لا يكون فيها الإنتاج متجانساً.

 يتطلب معيار المحاسبة الدولي 2 الإفصاح عن السياسات المحاسبية الهامة المتعلقة بالمخزون، بما في ذلك صيغة التكلفة المستخدمة، والقيمة الدفترية، وأي ظروف تؤدي إلى عكس عمليات الشطب السابقة.

يعد التطبيق السليم لمعيار المحاسبة الدولي 2 أمراً حيوياً لضمان الاتساق والشفافية في إعداد التقارير المالية. ويؤثر التقييم الدقيق للمخزون على البيانات المالية، مما يؤثر على الربحية والالتزامات الضريبية وثقة المساهمين. كما يساعد الامتثال لإرشادات IAS 2 أصحاب المصلحة على اتخاذ قرارات مستنيرة بشأن الأداء المالي للشركة وأدائها.

يمكن أن يكون تفسير وتطبيق مبادئ معيار المحاسبة الدولي 2 أمراً معقداً، خاصة في الصناعات ذات خصائص المخزون الفريدة أو طرق التقييم. وإن تحديد تكلفة المخزون، خاصة في السيناريوهات التي تنطوي على أصول أو سلع منتجة بشكل مشترك في مراحل مختلفة من الإنجاز، يمكن أن يشكل تحديات للمحاسبين والمراجعين.

مع ذلك، يوفر معيار المحاسبة الدولي 2 إطاراً لتقييم المخزون بشكل متسق وموثوق، مما يضمن أن البيانات المالية تمثل الوضع المالي للشركة بدقة. إن الالتزام بهذه الإرشادات يمكّن أصحاب المصلحة من تقييم أداء الشركة واتخاذ قرارات مستنيرة. ومع ذلك، فإن الطبيعة المتنوعة للشركات قد تشكل تحديات في تطبيق هذه المعايير بشكل موحد عبر الصناعات، مما يستلزم تفسيرًا وتنفيذاً دقيقاً.

في جوهره، يلعب معيار المحاسبة الدولي 2 دوراً حاسماً في توحيد المعالجة المحاسبية للمخزونات، مما يساهم في ممارسات إعداد التقارير المالية الشفافة والموثوقة على مستوى العالم.

اقرأ ايضا ً  التدقيق الخارجي: اعتبارات الاحتيال والتشريعات ودور المدققين الداخليين

الوقت المقدر للقراءة 1 دقيقة

e-onepress.com

About Author

HANI KHAMIS HAMAD

[email protected]

See author's posts