يقوم مدققي الحسابات بإدوار حاسمة في ضمان، وسلامة، وموثوقية المعلومات المالية التي تصدر عن الشركات. ومن الأمور الأساسية للقيام بهذه الأدوار اتباع المدققين بمبادىء و أخلاقيات التدقيق التي توجه مدققوا الحسابات للقيام بوجباتهم المهنية.

بالاضافة الى ذلك، تضمن هذه المبادىء الاخلاقية السلوك المهني لمدققي الحسابات بأن يحافظوا على النزاهة، والموضوعية، والكفاءة المهنية والعناية الواجبة، والسرية، وان يتجنبوا التهديدات التي قد تواجههم، وكل هذا من أجل تعزيز ثقة أصحاب المصلحة في التقارير المالية.

هذه المقالة تتعمق في المبادئ والمعايير الأخلاقية الأساسية التي تحكم عملية التدقيق، ولقرأة المقال PDF من هنا https://acrobat.adobe.com/id/urn:aaid:sc:AP:fa1af180-8996-410e-9b4b-50b01b42d496

أهمية المبادئ الأخلاقية في عملية تدقيق الحسابات.

فيما يلي المبادئ الأخلاقية في عملية تدقيق الحسابات.

النزاهة

تعد النزاهة حجر الزاوية في مهنة التدقيق. حيث يتطلب من مدققي الحسابات أن يتحلوا بالصدق في جميع علاقاتهم المهنية. وهذا المبدأ يضمن أن آراء مدققي الحسابات واستنتاجاتهم تستند إلى اساس دقيق وصادق للوضع المالي للمؤسسة الخاضعة لعملية التدقيق.

الموضوعية

تعني الموضوعية بأن يتمتع مدققي الحسابات القانونيون بالحيادية، وان لا يكون هنالك تضارب بالمصالح مع الشركات التي يقمون بتدقيقها. ولهذا السبب لا تسمح منظومة السلوك لمدققي الحسابات بالتحيز أو أن يكون لديهم مصالح تتضارب مع المهمة المكلفين فيها، أو ان يكنوا خاضعين لتأثير غير مبرر من قبل الآخرين حتى يتجاوزا بأحكامهم الأدوار المهنية التي كلفوا بها.

الكفاءة المهنية والعناية الواجبة.

حتى يستمر مدققي الحسابات بالكفاءة المهنية والعناية الواجبة يجب عليهم الاستمرار بالحفاظ على قدراتهم الاكاديمية ومهارتهم المهنية، وبحد أدنى ضمن المستوى المطلوب لضمان حصول العملاء على الخدمات المهنية المقدمة من قبل المدقق.

السرية.

من أهم المبادئ الأخلاقية التي يجب على مراجعي الحسابات القيام بها احترام سرية المعلومات التي يحصلون عليها من خلال قيامهم بالمهام، والواجبات التي تم تكليفهم بها.  لذا يلتزم مدققي الحسابات بعدم افشاء المعلومات (الاسرار) التي اطلعوا عليها لأي طراف ثالث، ما لم يكن هناك متطلب قانوني أو مهني يسمح لهم بالإفصاح عن هذه المعلومات.

الجدول 1: يوضح أثر خرق السرية

السلوك المهني.

يلتزم مراجعي الحسابات بالامتثال للقوانين واللوائح ذات الصلة وعليهم تجنب أي إجراء يشوه من سمعة مهنة مراجعة الحسابات. مثالاً على ذلك التزام مدققي الحسابات بقانون Sarbanes-Oxley، الذي صدر بهدف حماية المستثمرين من خلال تحسين موثوقية، ودقة الإفصاحات على البيانات المالية.

التهديدات الشائعة للامتثال الأخلاقي

هنالك تهديدات شائعة قد تواجه مدققي الحسابات للامتثال الأخلاقي:

 تهديد المصلحة الذاتية

 إحدى التهديدات الأخلاقية التي قد يواجها مراجعي الحسابات تهديد المصلحة الشخصية: يحدث ذلك عندما يكون للمدقق أو لمكتب / شركة التدقيق مصلحة مباشرة سواء كانت مالية أو شخصية من نتائج التدقيق.  هذا النوع من التهديد يؤثر على موضوعية المدقق واستقلاليته أيضاً.  بالتالي يقلل من موثوقية نتائج عملية التدقيق. وفيما يلي أمثلة عن أنواع تهديد المصلحة:

1. أن يكون للمدقق مصلحة مالية كبير لدى الشركة التي كلف بمهام تدقيقها.
2. أن تكون شركة / مكتب التدقيق يعتمد بشكل كبير على الاتعاب المتأتية من زبون معين.
3. ان يعرض العميل وظيفة على المدقق، بالتالي قيام المدقق بإجراء مفاوضات للحصول على هذه الوظيفة.
4. ان يشترط العميل بدفع اتعاب التدقيق بناءً على نتائج التقرير.

تهديد المراجعة الذاتية.

تهديد المراجعة الذاتية هي واحدةً من التهديدات الأخلاقية الرئيسية التي يمكن أن يواجها المدققين، لما لهذا التهديد من تأثير على استقلالية وموضوعية المدقق. ويحدث تهديد المراجعة الذاتية عند مراجعة أو تدقيق نتائج عمل قام به المدقق/ شركة التدقيق سابقاً، وفيما يلي أمثلة على تهديد المراجعة الذاتية:

1. قيام شركة التدقيق بتسجيل وإعداد البيانات المالية للعميل. ومن ثم القيام بعملية مراجعتها.
2. عندما تكلف شركة التدقيق في اعداد أو تطبيق نظام مالي للعميل، ومن ثم تقوم شركة التدقيق بمراجعة فعالية النظام.  بهذه الطريقة تقوم شركة التدقيق بمراجعة عملها الخاص، مما يؤثر على موضوعية النتائج.
3. إذا شغل لوقت قريب أحد أعضاء فريق التدقيق منصباً إدارياً في الشركة التي كلف بتدقيقها.

 تهديد المناصرة.

تهديد اخر يمكن ان يواجه مراجعو الحسابات يسمى تهديد المناصرة (التأييد)، حيث يؤثر هذا التهديد على استقلالية وموضوعية المدقق. ويحدث تهديد التأييد عندما يتبنى المدقق موقف العميل ويدافع عنه بصورة تؤثر على الموضوعية واستقلالية المدقق. وفيما يلي أمثلة من النص توضح تهديد التأييد:

عندما تتخذ شركة التدقيق موقفاً يدافع عن العميل، فهذا الأمر يؤثر على قدرة مدققي الحسابات على التدقيق بموضوعية.

فاذا كانت شركة التدقيق تعمل كمحامي للعميل في قضاياه ونزاعاته، فإنها تكون في موقف دفاعي يعرض استقلاليتها للخطر، حيث تدافع عن مواقف العميل ضد أطراف أخرى.

تهديد الألفة.

عندما يفشل المدققين في الحفاظ على مسافة حرجه بينهم وبين العميل يصبح المدققون على دراية كبيرة أو متعاطفة جدا مع مصالح عملائهم. وفيما يلي أمثلة من تهديد الألفة:

1.  عندما يكون أحد أعضاء فريق التدقيق على ارتباط بعلاقة عائلية مباشرة أو وثيقة مع أحد المدراء المسؤولين لدى العميل.
2. او عندما أحد أعضاء فريق التدقيق يرتبط بعلاقة عائلية مباشرة أو وثيقة مع موظف لدى العميل ويمارس تأثيراً هاماً بحكم منصبه على موضوع التدقيق
3. ان يكون هنالك مسؤول في شركة التدقيق حتى وقت قريب عمل كمدير مسؤول لدى أحد من العملاء.
4. ان يقوم المدقق بقبول هدايا مادية او ان يتعامل معه العميل بطريقة تفضيلية.

التهديد بالتخويف.

أحد التهديدات الأخلاقية التي يمكن أن تؤثر على استقلالية المدقق والموضوعية هو التهديد بالخوف (الترهيب)، ويحدث هذا التهديد عندما يتعرض المدقق لضغوطات أو تهديدات من العميل أو من أطراف أخرى تؤثر على قدرته على أداء عمله بموضوعية. فيما يلي أمثلة توضح تهديد الخوف:

1.  عندما يهدد العميل المدقق بالطرد أو الفصل من العمل، في حالة عدم إصداره تقريراً يتوافق مع توقعات العميل.
2.  إذا قام العميل بالتهديد بعدم قيامه بتجديد عقد التدقيق مع شركة التدقيق، في حالة عدم موافقة شركة التدقيق على سياسات محاسبية معينة يطلبها العميل.
3. تعرض المدقق للتهديد من قبل العميل بمقاضاته عندما يرفض المدقق اصدار تقريراً مالياً يلبي رغبات العميل.
4.  في حالة تعرض المدقق لضغوط من قبل العميل لتقليل نطاق إجراءات التدقيق من أجل تخفيض اتعابه، فإن ذلك قد يؤثر على جودة وموثوقية عملية التدقيق.

استراتيجيات للتخفيف من التهديدات الأخلاقية

            الجدول التالي يوضح استراتيجيات التخفيف من التهديدات الأخلاقية للمدقق:

الخاتمة.

التقيد بالمبادئ الأخلاقية والمعايير المهنية أساسي لممارسة عملية التدقيق. وهذه المبادئ الأخلاقية والمعايير المهنية تضمن بأن يؤدي المدققون مهامهم بطريقة نزيهة وموضوعية ومهنية، وهذا بهدف الحفاظ على ثقة أصحاب المصلحة في التقارير المالية الصادرة عن المدقق.

أسئلة الاختيار من متعدد.

1. ما هو المبدأ الذي يتطلب من المدققين أن يكونوا صادقين ومباشرين في جميع العلاقات المهنية؟

• أ) الموضوعية
  • ب) النزاهة
  • ج) السرية
  • د) الكفاءة المهنية
  • الجواب: ب) النزاهة

2. ما هو التهديد الذي ينشأ عندما يكون لمراجعي الحسابات مصلحة مالية في الكيان الذي يتم تدقيقه؟

• أ) تهديد المصلحة الذاتية
  • ب) تهديد المناصرة
  • ج) تهديد الألفة
  • د) التهديد بالتخويف
  • الجواب: أ) تهديد المصلحة الذاتية

3. ما هو المبدأ الذي يضمن أن يحافظ المدققون على الحياد ويتجنبون تضارب المصالح؟

• أ) النزاهة
  • ب) الموضوعية
  • ج) السرية
  • د) السلوك المهني
  • الجواب: ب) الموضوعية

4. ما هو التأثير الأساسي لخرق السرية؟

• أ) زيادة رسوم مراجعة الحسابات
  • ب) فقدان ثقة العميل
  • ج) تحسين جودة مراجعة الحسابات
  • د) قرارات مالية أفضل
  • الجواب: ب) فقدان ثقة العميل

5. ما هي الاستراتيجية الشائعة للتخفيف من تهديدات الألفة؟

• أ) زيادة رسوم مراجعة الحسابات
  • ب) تناوب شركاء التدقيق
  • ج) الحد من نطاق التدقيق
  • د) قبول مخاطر أعلى
  • الجواب: ب) تناوب شركاء التدقيق

6. ما هو التهديد الذي يحدث عندما يراجع المدققون عملهم؟

• أ) تهديد المصلحة الذاتية
  • ب) تهديد المناصرة
  • ج) تهديد المراجعة الذاتية
  • د) التهديد بالتخويف
  • الجواب: ج) تهديد المراجعة الذاتية

7. ما هو المبدأ الذي يتطلب من المدققين احترام سرية المعلومات التي يتم الحصول عليها أثناء عملهم؟

• أ) النزاهة
  • ب) الموضوعية
  • ج) السرية
  • د) الكفاءة المهنية
  • الجواب: ج) السرية

8. ما هي الاستراتيجية التي تنطوي على تشجيع وحماية الأفراد الذين يبلغون عن الممارسات غير الأخلاقية؟

• أ) التدقيق الداخلي
  • ب) آليات الإبلاغ عن المخالفات
  • ج) التعليم المهني
  • د) اجتماعات العملاء
  • الجواب: ب) آليات الإبلاغ عن المخالفات

9. ما هو المبدأ الذي يتم اختراقه إذا قبل المدقق هدايا من العميل؟

• أ) النزاهة
  • ب) الموضوعية
  • ج) السلوك المهني
  • د) السرية
  • الجواب: ب) الموضوعية

مراجع

جونسون ، ر. (2020). تهديدات المناصرة في التدقيق. مجلة التدقيق المهني ، 45 (3) ، 112-130.

ميلر ، س. (2021). المبادئ الأخلاقية في التدقيق. مراجعة معايير التدقيق ، 58 (4) ، 212-225.

سميث ، ج. (2018). الكفاءة المهنية في التدقيق. المجلة الدولية للمحاسبة ، 53 (2) ، 89-104.

ويليامز ، ل. (2019). أهمية التعلم مدى الحياة في التدقيق. مجلة CPA ، 74 (6) ، 34-45.

اقرأ ايضا : الأهمية النسبية مفهومها واحكامها في التدقيق الخارجي للحسابات

الوقت المقدر للقراءة 0 دقيقة

e-onepress.com

About Author

HANI KHAMIS HAMAD

[email protected]

See author's posts