التدقيق الخارجي يعد مكونا حاسما في عملية إعداد التقارير المالية، حيث يوفر ضمانا لأصحاب المصلحة بشأن دقة البيانات المالية للمؤسسة وموثوقيتها وشفافيتها.
نظرا لأن الشركات تعمل في بيئات متزايدة التعقيد، فقد تطور دور المدققين الخارجيين لمواجهة التحديات المختلفة، بما في ذلك اكتشاف الاحتيال والامتثال للتشريعات والتعاون مع المدققين الداخليين.
يتعمق هذا المقال في هذه الاعتبارات، ويقدم أمثلة مفصلة لتسليط الضوء على أهميتها.
اعتبارات الاحتيال في التدقيق الخارجي
تشكل الأنشطة الاحتيالية خطرا كبيرا على سلامة التقارير المالية. يلعب المدققون الخارجيون دورا حاسما في اكتشاف ومنع الاحتيال من خلال تقييم فعالية الضوابط الداخلية للمؤسسة والتدقيق في المعاملات المالية. واحدة من الأمثلة البارزة على احتيال الشركات هي فضيحة إنرون. في أوائل عام 2000 ، تلاعبت شركة إنرون ، وهي شركة رائدة في مجال الطاقة، ببياناتها المالية لخداع المستثمرين وأصحاب المصلحة. فشل المدققون الخارجيون، آرثر أندرسن في ذلك الوقت، في اكتشاف هذه التلاعبات، مما يسلط الضوء على أهمية اعتبارات الاحتيال القوية في التدقيق الخارجي.
لمعالجة مخاطر الاحتيال، يستخدم المدققون الخارجيون تقنيات مختلفة، مثل:
تقييم المخاطر:
يحدد المدققون المجالات التي تنطوي على مخاطر احتيال أعلى من خلال تقييم عوامل مثل نزاهة الإدارة وديناميكيات الصناعة وبيئة الرقابة. على سبيل المثال:، قد يفحص المدققون ما إذا كانت إدارة المؤسسة تعزز السلوك الأخلاقي وثقافة قوية لمكافحة الاحتيال.
تحليلات البيانات:
تسمح أدوات تحليل البيانات المتقدمة للمدققين بتحليل كميات كبيرة من البيانات المالية لاكتشاف الأنماط أو الحالات الشاذة غير العادية. على سبيل المثال:، قد يستخدم المدققون تحليلات البيانات لتحديد التقلبات غير المتوقعة في الإيرادات أو النفقات، والتي قد تشير إلى احتمال حدوث احتيال.
برامج المبلغين عن المخالفات:
يشجع المدققون الموظفين وأصحاب المصلحة الآخرين على الإبلاغ عن الأنشطة المشبوهة من خلال برامج المبلغين عن المخالفات. وقد تجلى ذلك في فضيحة Wells Fargo ، حيث كشف الموظفون عن فتح حسابات احتيالية، مما أدى إلى اتخاذ إجراءات تنظيمية وزيادة التركيز على حماية المبلغين عن المخالفات.
الاعتبارات التشريعية في المراجعة الخارجية للحسابات
تلعب التشريعات دورا حيويا في تشكيل عملية التدقيق الخارجي، مما يضمن التزام المدققين بالمعايير واللوائح المعمول بها. توفر هذه القوانين إطارا لمراجعي الحسابات لأداء عملهم بموضوعية واستقلالية.
يعد قانون ساربينز أوكسلي لعام 2002 (SOX) في الولايات المتحدة مثال بارزا على التشريعات التي أثرت بشكل كبير على ممارسات المراجعة الخارجية للحسابات.
وتشمل الاعتبارات التشريعية الرئيسية ما يلي:
الاستقلالية:
غالبا ما تؤكد التشريعات على استقلالية المدقق لمنع تضارب المصالح الذي قد يضر بعملية التدقيق. على سبيل المثال:، يفترض قانون ساربينز أوكسلي أن المدققين لا يمكنهم تقديم بعض الخدمات غير المتعلقة بالتدقيق لعملاء التدقيق، مما يضمن بقاء استقلاليتهم سليمة.
جودة التدقيق والرقابة:
ينشئ التشريع هيئات مسؤولة عن الإشراف على مهنة التدقيق ووضع معايير التدقيق. في الولايات المتحدة، تم إنشاء مجلس الإشراف على محاسبة الشركات العامة (PCAOB) من قبل قانون ساربينز أوكسلي لتنظيم وفحص عمليات تدقيق الشركات العامة، مما يعزز جودة التدقيق.
متطلبات إعداد التقارير:
ينص التشريع على محتوى وشكل تقارير مراجعة الحسابات. فعلى سبيل المثال: أصدر المجلس الدولي لمعايير مراجعة الحسابات والضمان معيار ISA 700، الذي يحدد عناصر تقرير مراجعة الحسابات، بما في ذلك رأي مراجع الحسابات بشأن البيانات المالية.
التعاون بين المدققين الخارجيين والداخليين
يتم توظيف المدققين الداخليين من قبل المنظمات لتقييم وتحسين الضوابط الداخلية وعمليات إدارة المخاطر والكفاءة التشغيلية. يمكن للمدققين الخارجيين الاستفادة من عمل المدققين الداخليين بطرق مختلفة، مما يعزز الفعالية العامة لعملية التدقيق.
تشمل الطرق التي يستفيد بها المدققون الخارجيون من عمل المدققين الداخليين ما يلي:
تقييم المخاطر:
يقوم المدققون الداخليون بإجراء تقييمات مستمرة للمخاطر وتحديد نقاط الضعف في الرقابة. يمكن للمدققين الخارجيين الاستفادة من هذه المعلومات لتركيز إجراءات التدقيق الخاصة بهم على المجالات ذات المخاطر العالية، مما يضمن اتباع نهج تدقيق أكثر كفاءة واستهدافا.
اختبار الضوابط:
غالبا ما يختبر المدققون الداخليون الضوابط على مدار العام، مما يوفر للمدققين الخارجيين رؤى قيمة حول فعالية الضوابط الداخلية. وهذا يسمح للمدققين الخارجيين بالاعتماد على عمل التدقيق الداخلي وتقليل جهود الاختبار التي يبذلونها، مما يؤدي إلى توفير التكاليف لكل من المنظمة وشركة التدقيق.
كشف الاحتيال:
يتمتع المدققون الداخليون بوضع جيد لتحديد الاحتيال المحتمل داخل المؤسسة والتحقيق فيه. ويمكن للمدققين الخارجيين الاستفادة من هذه الخبرة والتعاون في جهود الكشف عن الاحتيال، لا سيما في الحالات التي يشتبه فيها في وجود تواطؤ أو مخططات معقدة.
تعزيز التواصل:
يعزز التعاون بين المدققين الداخليين والخارجيين فهما أفضل لأدوار ومسؤوليات بعضهم البعض. وهذا يسهل التواصل والتنسيق الفعالين، مما يؤدي إلى عملية تدقيق أكثر سلاسة وكفاءة.
فيما يلي بعض الأمثلة التفصيلية لاعتبارات الاحتيال التي يجب على المدققين وضعها في الاعتبار أثناء التدقيق الخارجي:
الاحتيال في الاعتراف بالإيرادات:
مثال:: المبالغة في تقدير الإيرادات من خلال الاعتراف بالمبيعات قبل الأوان قبل تسليم السلع أو الخدمات.
الاعتبارات: يجب على مدققي الحسابات تقييم سياسات الاعتراف بالإيرادات الخاصة بالشركة، وفحص عقود البيع، وتقييم توقيت الاعتراف بالإيرادات. ابحث عن علامات المبيعات الوهمية أو العوائد أو التعديلات المفرطة على الإيرادات.
التلاعب بالمخزون:
مثال:: تضخيم قيم المخزون لتحسين الأداء المالي.
الاعتبارات: يجب على المدققين إجراء عمليات جرد المخزون المادي، وتسوية التناقضات، واختبار دقة سجلات المخزون. التدقيق في تعديلات المخزون غير العادية أو عمليات الشطب أو التقلبات الكبيرة في مستويات المخزون.
التلاعب بالنفقات:
مثال:: رسملة النفقات كأصول لتعزيز الربحية.
الاعتبارات: يجب على المدققين تقييم سياسات رسملة الشركة، ومراجعة سجلات الأصول الثابتة، وتحليل النفقات الكبيرة. وعليهم البحث عن سوء تصنيف التكاليف وتقييم معقولية نفقات الاستهلاك والإطفاء.
الالتزامات خارج الميزانية العمومية:
مثال:: إخفاء الالتزامات من خلال ترتيبات خارج الميزانية العمومية.
الاعتبارات: يجب على المدققين التدقيق في اتفاقيات الإيجار والمشاريع المشتركة والترتيبات التعاقدية الأخرى لضمان الكشف عن جميع الالتزامات المادية بشكل صحيح. وتقييم الأثر المحتمل لهذه الترتيبات على البيانات المالية.
معاملات الأطراف ذات العلاقة:
مثال:: المعاملات غير المفصح عنها مع الأطراف ذات الصلة للتلاعب بالنتائج المالية.
الاعتبارات: يجب على المدققين تحديد وتقييم معاملات الأطراف ذات الصلة، وتقييم شروطها، ومراجعة مدى كفاية إفصاحات الأطراف ذات العلاقة في البيانات المالية.
تجاوز الإدارة للضوابط:
مثال:: الإدارة العليا تتلاعب أو تتجاوز الضوابط الداخلية لارتكاب الاحتيال.
الاعتبارات: ينبغي لمراجعي الحسابات تقييم تصميم الضوابط الداخلية وفعاليتها التشغيلية، ولا سيما تلك المتعلقة بالإبلاغ المالي. كالبحث عن دليل على تجاوز الإدارة، مثل إدخالات دفتر اليومية أو التعديلات غير العادية.
قطع الإيرادات بشكل غير صحيح:
مثال:: الاعتراف بالإيرادات في فترة محاسبية خاطئة لتحقيق أهداف مالية محددة.
الاعتبارات: يجب على المدققين اختبار معاملات الإيرادات حول نهاية الفترة ومقارنة مستندات الشحن وفواتير المبيعات والأدلة الأخرى لتحديد ما إذا كانت الإيرادات مسجلة بدقة في الفترة الصحيحة.
الإفصاحات الكاذبة والتحريفات:
مثال:: تقديم معلومات مضللة في الحواشي السفلية أو مناقشة الإدارة وتحليلها.
الاعتبارات: يجب على مراجعي الحسابات إجراء تقييم نقدي للإفصاحات الواردة في البيانات المالية والحواشي والمعلومات التكميلية. كالبحث عن حالات عدم الاتساق أو المطالبات غير المدعومة التي قد تضلل مستخدمي البيانات المالية.
التقارير المالية الاحتيالية:
مثال:: التلاعب المتعمد بالبيانات المالية لتقديم صورة خاطئة عن الأداء المالي للشركة ومركزها.
الاعتبارات: يجب على المدققين ممارسة الشك المهني وإجراء تقييمات المخاطر وتنفيذ إجراءات موضوعية للكشف عن التقارير المالية الاحتيالية المحتملة.
ادعاءات المبلغين عن المخالفات:
مثال:: المبلغون الداخليون أو الخارجيون الذين يثيرون مخاوف بشأن الاحتيال المحتمل.
الاعتبارات: يجب على المدققين أخذ ادعاءات المبلغين عن المخالفات على محمل الجد، وإجراء تحقيقات شاملة، وتقييم مصداقية المعلومات المقدمة.
عدم كفاية الضوابط الداخلية:
مثال:: ضعف الضوابط الداخلية التي تسهل حدوث الأنشطة الاحتيالية دون أن يتم اكتشافها.
الاعتبارات: يجب على المدققين تقييم تصميم وتنفيذ الضوابط الداخلية، مع التركيز على المجالات المعرضة للاحتيال. تقييم فعالية الضوابط في منع واكتشاف الاحتيال، والنظر في أوجه القصور في الرقابة في التقييم الشامل للمخاطر.
الإجراءات التحليلية:
مثال:: اتجاهات أو علاقات غير عادية في البيانات المالية يمكن أن تشير إلى احتيال محتمل.
الاعتبارات: يجب على المدققين تنفيذ إجراءات تحليلية لتحديد التقلبات أو التناقضات أو الحالات الشاذة غير المتوقعة في البيانات المالية. من اجل التحقيق في أي انحرافات كبيرة عن التوقعات وطلب تفسيرات من الإدارة.
التلاعب بالتدفق النقدي:
مثال:: تحريف التدفقات النقدية من خلال المحاسبة الإبداعية لتقديم مركز مالي أقوى.
الاعتبارات: يجب على المدققين تقييم دقة مكونات بيان التدفق النقدي، بما في ذلك أنشطة التشغيل والاستثمار والتمويل. بالتالي التحقق من ملاءمة التصنيفات والتحقيق في أي تناقضات بين التدفقات النقدية المبلغ عنها والمعاملات الأساسية.
الضغط والفرصة:
مثال:: تحديد العوامل التي يمكن أن تحفز الأفراد داخل المنظمة على ارتكاب الاحتيال وتقييم الفرصة للقيام بذلك.
الاعتبارات: يجب على المدققين تقييم ضغوط الأداء المالي للمؤسسة، مثل تحقيق أهداف الأرباح، وتقييم وصول الأفراد إلى الأصول والسجلات. وبهذا يمكن أن تساعد معالجة هذه العوامل في تحديد مجالات مخاطر الاحتيال المتزايدة.
المخاطر الرقمية والأمن السيبراني:
مثال:: الوصول غير المصرح به إلى الأنظمة المالية أو خروقات البيانات أو التلاعب بالسجلات الإلكترونية.
الاعتبارات: يجب على المدققين تقييم فعالية ضوابط تكنولوجيا المعلومات، بما في ذلك ضوابط الوصول والتشفير وأنظمة كشف التسلل. من اجل تقييم التأثير المحتمل لتهديدات الأمن السيبراني على التقارير المالية وسلامة البيانات.
تزوير المستندات:
مثال:: إنشاء مستندات أو تغييرها لدعم المعاملات الاحتيالية.
الاعتبارات: يجب على المدققين التحقق من صحة المستندات الرئيسية، مثل العقود والفواتير وسجلات الشحن. معلومات الإسناد الترافقي عبر المستندات المختلفة لضمان الاتساق والموثوقية.
الكفالة والتتبع:
مثال:: تتبع مسار المعاملات من مستندات المصدر من خلال النظام المحاسبي (التتبع) أو التحقق من المعاملات من السجلات المحاسبية إلى المستندات المصدر (التأكيد).
الاعتبارات: يجب على المدققين تنفيذ إجراءات الضمان والتتبع للتحقق من حدوث المعاملات واكتمالها ودقتها. وهذا يساعد في الكشف عن التناقضات أو المخالفات المحتملة.
إدخالات دفتر اليومية غير العادية:
مثال:: تحديد الإدخالات التي ليس لها غرض تجاري واضح أو التي يتم إجراؤها في أوقات غير عادية.
الاعتبارات: ينبغي لمراجعي الحسابات مراجعة قيود اليومية، وخاصة تلك التي تتم قرب نهاية الفترة المشمولة بالتقرير، بحثا عن أي مؤشرات على حدوث تسويات غير مناسبة أو محاولات للتلاعب بالنتائج المالية.
مواقف الإدارة ونبرتها في القمة:
مثال:: ثقافة مؤسسية لا تؤكد على السلوك الأخلاقي أو تقلل من أهمية الضوابط الداخلية.
الاعتبارات: يجب على المدققين تقييم التزام الإدارة بالنزاهة والأخلاق. وتقييم ما إذا كانت الإدارة تعزز بيئة رقابة قوية وتستجيب لتوصيات التحكم.
تناقض نمط الحياة:
مثال:: التناقضات بين نمط حياة الأفراد الرئيسيين داخل المنظمة ودخلهم المبلغ عنه.
الاعتبارات: يجب أن يكون المدققون متيقظين لعلامات الأفراد الذين يعيشون بما يتجاوز إمكانياتهم الظاهرة، والتي قد تشير إلى إمكانية الاحتيال. التحقيق في مثل هذه التناقضات لضمان دقة المعلومات المالية المبلغ عنها.
الاحتيال في البائعين والمشتريات:
مثال:: التواطؤ مع البائعين لتضخيم الفواتير أو تلقي عمولات لمنح العقود.
الاعتبارات: يجب على المدققين مراجعة عقود البائعين والفواتير وسجلات الدفع لتحديد أي أنماط أو علاقات غير عادية. التحقق من صحة وشرعية المعاملات مع الموردين الرئيسيين.
اختلاس الأصول (الاختلاس):
مثال:: الموظفون الذين يحولون أموال الشركة أو أصولها لتحقيق مكاسب شخصية.
الاعتبارات: يجب على مدققي الحسابات تقييم ضوابط الشركة على النقد والأصول القيمة الأخرى. وذلك من خلال البحث عن التناقضات بين الأصول المسجلة والأعداد المادية، وفحص المعاملات التي تنطوي على نقد أو أشياء ثمينة أخرى.
الموظفون الوهميون أو الاحتيال في كشوف المرتبات:
مثال:: إنشاء موظفين غير موجودين لتضخيم نفقات كشوف المرتبات عن طريق الاحتيال.
الاعتبارات: يجب على المدققين التحقق من وجود الموظفين وشرعيتهم من خلال سجلات الموظفين وسجلات الرواتب والتواصل المباشر مع الإدارة. ومن الإجراءات فحص سجلات الوقت والحضور لضمان دقة حسابات الرواتب.
التدابير المالية غير المتوافقة مع مبادئ المحاسبة المقبولة عموما:
مثال:: تقديم تدابير مالية غير متوافقة مع مبادئ المحاسبة المقبولة عموما بشكل مضلل لتصوير أداء مالي أكثر إيجابية.
الاعتبارات: ينبغي لمراجعي الحسابات أن يدققوا في حساب وعرض التدابير غير المتوافقة مع مبادئ المحاسبة المقبولة عموما، وضمان الامتثال للمعايير المحاسبية ذات الصلة. وايضاً تقييم شفافية واتساق الإفصاحات المتعلقة بالتدابير غير المتوافقة مع مبادئ المحاسبة المقبولة عموما.
إدارة الأرباح:
مثال:: التلاعب بالنتائج المالية لتلبية توقعات الأرباح أو تجاوزها.
الاعتبارات: يجب على المدققين تحليل الاتجاهات في الأداء المالي، بما في ذلك توقيت وطبيعة الاعتراف بالإيرادات، وتأجيل النفقات، والاحتياطيات. كأن يقارن أداء الشركة بمعايير الصناعة والقيام بتقييم معقولية تفسيرات الإدارة للتقلبات.
التعويض المفرط أو غير المناسب:
مثال:: تمنح الإدارة نفسها تعويضات أو مكافآت مفرطة لا يبررها أداء الشركة.
الاعتبارات: يجب على المدققين تقييم اتفاقيات تعويضات المديرين التنفيذيين وبيانات التوكيل والإفصاحات ذات الصلة. كتقييم مواءمة التعويض مع أداء الشركة ومعايير الصناعة.
حشو القناة:
مثال:: تضخيم المبيعات بشكل مصطنع عن طريق شحن مخزون زائد إلى الموزعين أو العملاء في نهاية فترة التقارير.
الاعتبارات: يجب على المدققين فحص سجلات الشحن وأوامر المبيعات والاتفاقيات مع الموزعين أو العملاء. تقييم الجوهر الاقتصادي للمعاملات وما إذا كانت معايير الاعتراف بالإيرادات مستوفاة.
احتيال الطرف الثالث:
مثال:: الأنشطة الاحتيالية التي تقوم بها أطراف ثالثة، مثل الموردين أو العملاء أو مقدمي الخدمات.
الاعتبارات: يجب على المدققين تقييم عمليات العناية الواجبة للشركة لتقييم الأطراف الثالثة والمخاطر ذات الصلة. التحقيق في أي مؤشرات على التواطؤ بين المنظمة وأطراف ثالثة.
المخاطر الجغرافية ومخاطر العملات الأجنبية:
مثال:: إخفاء الخسائر أو التلاعب بالنتائج المالية من خلال تعديلات أسعار صرف العملات أو الأخطاء في العمليات الخارجية.
الاعتبارات: ينبغي لمراجعي الحسابات استعراض معاملات العملات الأجنبية وتقييم مدى ملاءمة افتراضات أسعار الصرف. وذلك بتقييم التأثير المحتمل لتقلبات أسعار العملات على البيانات المالية.
الاستدامة والاحتيال في الإبلاغ عن الحوكمة البيئية والاجتماعية وحوكمة الشركات:
مثال:: تحريف المبادرات أو الأداء البيئي أو الاجتماعي أو الحوكمة (ESG) لتحسين صورة الشركة.
الاعتبارات: يجب على المدققين تقييم دقة إفصاحات ESG ، وتقييم عمليات جمع بيانات ESG والإبلاغ عنها ، والتحقق من مواءمة المعلومات المبلغ عنها مع الممارسات الفعلية.
الإيرادات الوهمية:
مثال:: اختراع عملاء أو مبيعات وهمية لتضخيم أرقام الإيرادات.
الاعتبارات: يجب على المدققين التحقق من وجود العملاء وأصالتهم، ومراجعة الوثائق الداعمة لمعاملات المبيعات، وإجراء تأكيدات مستقلة مع العملاء.
التداول من الداخل:
مثال:: يستخدم الموظفون أو الإدارة معلومات غير عامة لتداول الأوراق المالية للشركة لتحقيق مكاسب شخصية.
الاعتبارات: يجب على المدققين تقييم سياسات الشركة وضوابطها على التداول من الداخل ومراجعة نشاط التداول للموظفين الرئيسيين حول أحداث الشركة الهامة.
الاحتيال في تقييم الأصول:
مثال:: المبالغة في تقييم الأصول أو التقليل من قيمتها في الميزانية العمومية، مثل الممتلكات أو المصانع والمعدات أو الاستثمارات أو الأصول غير الملموسة.
الاعتبارات: يجب على المدققين تنفيذ إجراءات للتحقق من دقة تقييمات الأصول، بما في ذلك الحصول على تقييمات مستقلة، وتقييم تقييمات انخفاض القيمة، وتقييم معقولية الافتراضات المستخدمة.
إفصاحات مضللة:
مثال:: تقديم إفصاحات غير كاملة أو مضللة تخفي معلومات جوهرية عن مستخدمي البيانات المالية.
الاعتبارات: يجب على المدققين إجراء مراجعة نقدية لمدى كفاية ووضوح الإفصاحات، والتأكد من أنها توفر رؤية حقيقية وعادلة للوضع المالي للشركة وأدائها.
الشركات غير الموجودة أو الوهمية:
مثال:: إنشاء كيانات مزيفة للانخراط في معاملات احتيالية أو تحويل الأموال أو إخفاء الالتزامات.
الاعتبارات: يجب على مدققي الحسابات إجراء العناية الواجبة الشاملة على الأطراف ذات الصلة والشركات التابعة والمستثمرين لتأكيد شرعيتها. وتقييم الغرض التجاري وجوهر المعاملات مع هذه الكيانات.
الاحتيال في عمليات الاندماج والاستحواذ:
مثال:: التلاعب بالمعلومات المالية أثناء عمليات الدمج أو الاستحواذ أو التصفية لتقديم صورة مشوهة عن قيمة الشركة.
الاعتبارات: يجب على مراجعي الحسابات التدقيق في البيانات المالية وتقييمات الكيانات المشاركة في المعاملة. كتقييم اكتمال ودقة المعلومات المالية المبدئية.
الاحتيال الاستثماري:
مثال:: تحريف فرص الاستثمار أو العوائد لجذب المستثمرين واستخدام استثمارات جديدة لدفع عوائد للمستثمرين السابقين.
الاعتبارات: يجب على المدققين تقييم شرعية وأداء أدوات الاستثمار وتقييم مدى ملاءمة المعالجات المحاسبية للأدوات المالية المعقدة.
أخطاء التقريب والاحتيال في التجميع:
مثال:: التلاعب بالأرقام عن طريق التقريب لأعلى أو لأسفل لإنشاء نمط أو تحقيق النتائج المالية المرجوة.
الاعتبارات: يجب على المدققين مراجعة الحسابات والمبالغ والتجميعات للأنماط التي قد تشير إلى التلاعب. والتحقق من دقة الحسابات وتقييم الأساس المنطقي لممارسات التقريب.
تعديل وثائق المصدر:
مثال:: العبث بمستندات المصدر الأصلية أو الفواتير أو العقود لدعم المعاملات الاحتيالية.
الاعتبارات: يجب على المدققين فحص صحة وسلامة وثائق المصدر، خاصة تلك التي تكمن وراء المعاملات أو التعديلات الهامة.
إساءة استخدام الاحتياطيات والأحكام:
مثال:: استخدام الاحتياطيات أو تحريرها بشكل غير لائق للتلاعب بالأرباح أو المركز المالي.
الاعتبارات: ينبغي لمراجعي الحسابات تقييم مدى كفاية المخصصات والاحتياطيات، وتقييم الأساس المنطقي للتغييرات وضمان الامتثال للمعايير المحاسبية ذات الصلة.
الإفصاحات المضللة في الحواشي:
مثال:: تضمين معلومات غامضة أو مربكة عن قصد في حواشي البيانات المالية لإخفاء التفاصيل المهمة.
الاعتبارات: يجب على المدققين مراجعة الحواشي بعناية للتأكد من وضوحها واكتمالها واتساقها مع بقية البيانات المالية. ابحث عن أي مؤشرات على محاولات التقليل من المخاطر أو الالتزامات.
الوثائق المزورة:
مثال:: تزوير التوقيعات أو العقود أو المستندات المهمة الأخرى لدعم المعاملات الاحتيالية.
الاعتبارات: يجب على المدققين التحقق من صحة المستندات الرئيسية من خلال التأكيد المباشر مع أطراف ثالثة أو الإحالة المرجعية مع السجلات الأخرى.
الخصوم المقللة:
مثال:: عدم الإفصاح الكامل أو التقليل من التزامات الشركة ، مثل الضمانات أو المطالبات القانونية أو الالتزامات الطارئة.
الاعتبارات: يجب على المدققين مراجعة الاتفاقيات القانونية والمراسلات والمستندات الأخرى لتحديد الالتزامات المحتملة التي قد لا يتم الكشف عنها بشكل كاف.
إجراءات مؤقتة:
مثال:: اتخاذ إجراءات مؤقتة بالقرب من تاريخ إعداد التقرير لتحسين مظهر البيانات المالية، مثل سداد الديون أو تأخير النفقات.
الاعتبارات: يجب على المدققين فحص المعاملات والأحداث التي تحدث حول الفترة المشمولة بالتقرير عن كثب، وتقييم جوهرها والغرض منها لمنع ممارسات التلاعب.
المعاملات الاحتيالية غير النقدية:
مثال:: تحريف المعاملات غير النقدية، مثل مقايضة الممتلكات أو ترتيبات المقايضة، لتضخيم الإيرادات أو الأصول المبلغ عنها.
الاعتبارات: يجب على المدققين التدقيق في جوهر المعاملات غير النقدية، وتقييم معقولية قياسات القيمة العادلة، وضمان الوثائق المناسبة.
وثائق داعمة مزورة:
مثال:: إنشاء مستندات داعمة أو تغييرها، مثل الفواتير أو العقود، لتقديم أدلة زائفة على المعاملات.
الاعتبارات: يجب على المدققين التحقق من صحة ودقة الوثائق الداعمة من خلال مصادر مستقلة وأدلة داعمة.
التصنيف الخاطئ للنفقات:
مثال:: تصنيف النفقات بشكل غير صحيح للتلاعب بالنسب المالية أو تحقيق مستويات الربح المستهدفة.
الاعتبارات: ينبغي لمراجعي الحسابات تقييم تصنيف النفقات واستعراض الأساس المنطقي لعمليات إعادة التصنيف أو التعديلات الهامة.
إغفالات القوائم المالية:
مثال:: حذف معاملات أو التزامات أو أحداث معينة عمدا من البيانات المالية لتقديم صورة أكثر ملاءمة.
الاعتبارات: ينبغي لمراجعي الحسابات التحقق من اكتمال معلومات البيانات المالية عن طريق التوفيق بين البيانات والسجلات الفرعية والمصادر الأخرى.
القروض أو القروض الخفية:
مثال:: إخفاء وجود قروض أو قروض للتلاعب بملف ديون الشركة أو وضع السيولة.
الاعتبارات: ينبغي لمراجعي الحسابات تقييم مدى اكتمال الإفصاحات المتعلقة بالديون، واستعراض اتفاقات القروض، وتقييم مدى كفاية عمليات الكشف عن الحواشي المتعلقة بالديون.
المعاملات الدائرية أو ذهابا وإيابا:
مثال:: إنشاء معاملات تنطوي على نفس الأموال أو الأصول التي يتم خلطها بين الكيانات أو الحسابات المختلفة لتضخيم النتائج المالية.
الاعتبارات: يجب على مراجعي الحسابات التحقيق في جوهر المعاملات بين الشركات أو الأطراف ذات الصلة لتحديد ما إذا كانت تمثل نشاطا اقتصاديا حقيقيا.
الالتزامات غير المسجلة:
مثال:: عدم تسجيل التزامات معينة ، مثل الدعاوى القضائية أو الضمانات المعلقة ، لتقديم مركز مالي أكثر صحة.
الاعتبارات: ينبغي لمراجعي الحسابات إجراء استعراض شامل للالتزامات الطارئة المحتملة والالتزامات غير المسجلة، والتماس المعلومات من المستشار القانوني والإدارة.
تقارير الشرائح المضللة:
مثال:: التلاعب بتقارير القطاع لتحويل الانتباه عن قطاعات الأعمال ذات الأداء الضعيف أو المبالغة في التأكيد على القطاعات الناجحة.
الاعتبارات: يجب على المدققين تقييم دقة بيانات القطاع، وتقييم اتساق طرق الإبلاغ القطاعي، وضمان الإفصاح المناسب عن معلومات القطاع.
مخططات اللف:
مثال:: إخفاء سرقة أو اختلاس باستخدام أموال من فترة لاحقة لتغطية التملك غير المشروع الأولي.
الاعتبارات: يجب على المدققين إجراء اختبارات للكشف عن التلاعب المحتمل في المعاملات المالية لتعويض السرقات السابقة، مع التركيز على الأنماط غير العادية في الحسابات أو المعاملات.
شركات وهمية:
مثال:: استخدام الشركات الوهمية أو الأفراد كوسطاء لإخفاء المستفيدين الحقيقيين من المعاملات.
الاعتبارات: يجب على المدققين التحقق من شرعية المعاملات التي تنطوي على كيانات أو أفراد غير مألوفين، خاصة أولئك الذين لديهم تاريخ تجاري محدود أو أدوار غير مبررة.
قطع الإيرادات بشكل غير صحيح في الفترات الانتقالية:
مثال:: إثبات الإيرادات قبل أو بعد تاريخ التوقف المناسب لتحقيق النتائج المالية المرحلية المرجوة.
الاعتبارات: يجب على المدققين تقييم دقة توقيت الاعتراف بالإيرادات من خلال مقارنة الإيرادات المسجلة بالوثائق الداعمة وفحص تواريخ الشحن أو التسليم.
الموظفون الأشباح:
مثال:: إنشاء موظفين وهميين لإنشاء مدفوعات كشوف رواتب احتيالية.
الاعتبارات: يجب على المدققين التحقق بشكل مستقل من وجود الأفراد وتوظيفهم من خلال سجلات الموظفين ووثائق الموارد البشرية والمصادر الخارجية.
التصنيف غير السليم للتدفقات النقدية:
مثال:: تصنيف التدفقات النقدية بشكل خاطئ من أنشطة التشغيل والاستثمار والتمويل لمعالجة أرقام التدفق النقدي المبلغ عنها.
الاعتبارات: ينبغي لمراجعي الحسابات استعراض بيانات التدفق النقدي وتقييم مدى ملاءمة تصنيفات التدفقات النقدية، وضمان الاتساق مع المعايير المحاسبية.
إساءة استخدام تمويل القنوات:
مثال:: إخفاء القروض أو الالتزامات من خلال ترتيبات تمويل معقدة مع الموردين أو العملاء.
الاعتبارات: يجب على المدققين تقييم طبيعة ترتيبات التمويل، والتدقيق في الإفصاحات ذات الصلة، وتحديد ما إذا كانت تعكس بدقة الالتزامات المالية للشركة.
عمولات البائعين وتضارب المصالح:
مثال:: الموظفون الذين يتلقون عمولات أو مزايا من البائعين مقابل معاملة تفضيلية.
الاعتبارات: يجب على المدققين تقييم علاقات البائعين وتحليل عمليات الشراء وتقييم وجود أي تضارب في المصالح.
التقييمات المتضخمة للاستثمارات:
مثال:: المبالغة في قيمة الاستثمارات ، مثل الأوراق المالية أو المشتقات ، لتعزيز الأداء المالي.
الاعتبارات: يجب على المدققين التحقق بشكل مستقل من القيمة العادلة للاستثمارات، وتقييم موثوقية مصادر التسعير، وتقييم معقولية طرق التقييم.
مخططات الضخ والتفريغ:
مثال:: تضخيم سعر الأوراق المالية من خلال بيانات كاذبة أو مضللة ثم بيعها بسعر مبالغ فيه بشكل مصطنع.
الاعتبارات: يجب على المدققين تقييم دقة المعلومات المالية المتعلقة بالأوراق المالية، ومراجعة أنشطة التداول، وتقييم مدى كفاية الإفصاحات المتعلقة بالاستثمارات.
تجانس الدخل:
مثال: استخدام الأساليب المحاسبية للتلاعب بالأرباح وخلق نمط ثابت من نمو الدخل، وإخفاء التقلب الحقيقي للعمليات التجارية.
الاعتبارات: يجب على المدققين تحليل الاتجاهات في الإيرادات والمصروفات والأرباح لتحديد الأنماط المحتملة التي قد تشير إلى جهود تجانس الدخل.
توقعات أو تنبؤات مضللة:
مثال:: تقديم توقعات أو تنبؤات مالية غير واقعية أو مبالغ فيها لجذب المستثمرين أو المقرضين.
الاعتبارات: يجب على المدققين تقييم الافتراضات والمنهجيات المستخدمة في إعداد التوقعات وتقييم معقولية التوقعات بناء على الأداء التاريخي وظروف السوق.
مؤشرات الأداء الرئيسية المضللة (KPIs):
مثال:: التلاعب بمؤشرات الأداء الرئيسية أو تحريفها لخلق انطباع إيجابي عن أداء الشركة.
الاعتبارات: يجب على المدققين مراجعة حساب مؤشرات الأداء الرئيسية والإفصاح عنها، والتأكد من أنها تعكس بدقة البيانات الأساسية وتوفر تمثيلا ذا مغزى لعمليات الشركة.
الاحتيال في العملات المشفرة و Blockchain:
مثال:: إساءة استخدام أو تحريف تقنية blockchain أو معاملات العملة المشفرة لارتكاب الاحتيال.
الاعتبارات: يجب على المدققين تقييم دقة وسلامة المعاملات القائمة على blockchain ، والتحقق من عناوين المحفظة ، وتقييم الضوابط على الأصول الرقمية.
المسؤوليات البيئية وتكاليف التنظيف:
مثال:: التقليل من شأن أو حذف المعلومات المتعلقة بالمسؤوليات البيئية المحتملة أو تكاليف المعالجة البيئية.
الاعتبارات: يجب على المدققين تقييم دقة الإفصاحات المتعلقة بالمسؤوليات البيئية، ومراجعة الاتفاقيات القانونية، وتقييم مدى كفاية المخصصات لتكاليف التنظيف.
تحريف نفقات البحث والتطوير:
مثال:: رسملة نفقات التشغيل العادية كتكاليف البحث والتطوير لتحسين النسب المالية أو الدخل.
الاعتبارات: يجب على المدققين مراجعة ممارسات الاعتراف بنفقات البحث والتطوير، وتقييم مدى ملاءمة معايير الرسملة، والتحقق من جوهر تكاليف البحث والتطوير المرسملة.
التلاعب بقياسات القيمة العادلة:
مثال:: تحريف القيمة العادلة للموجودات أو الخصوم، مثل الأوراق المالية الاستثمارية أو المشتقات.
الاعتبارات: يجب على المدققين تقييم المنهجيات والافتراضات المستخدمة لتحديد القيمة العادلة، ومراجعة مصادر التسعير، وتقييم اتساق قياسات القيمة العادلة.
المبالغة في تقدير الشهرة أو الأصول غير الملموسة:
مثال:: تضخيم قيمة الشهرة أو الأصول غير الملموسة لزيادة صافي قيمة الشركة بشكل مصطنع.
الاعتبارات: يجب على المدققين مراجعة عملية اختبار انخفاض القيمة وتقييم الافتراضات المستخدمة في نماذج التقييم وتقييم مدى ملاءمة القيم الدفترية للقيم.
التحريف الاستراتيجي:
مثال:: تقديم معلومات خاطئة حول التوجه الاستراتيجي للشركة أو مبادراتها أو موقعها التنافسي.
الاعتبارات: يجب على المدققين تقييم دقة الإفصاحات الاستراتيجية، وتقييم مواءمة البيانات الاستراتيجية مع الخطط الفعلية، والنظر في التأثير المحتمل على الأداء المالي.
التقارير الضريبية المضللة:
مثال:: التلاعب بالمعلومات المتعلقة بالضرائب أو تحريفها لتقليل الالتزامات الضريبية أو تضخيم الأداء المالي.
الاعتبارات: يجب على المدققين تقييم دقة الأحكام الضريبية، وفحص المواقف الضريبية، وتقييم مدى كفاية الإفصاحات المتعلقة بالمسائل الضريبية.
مبادلة الإيرادات:
مثال:: تبادل تدفقات الإيرادات مع كيان آخر لتعزيز الإيرادات المبلغ عنها بشكل مصطنع دون نشاط اقتصادي أساسي.
الاعتبارات: يجب على مراجعي الحسابات التدقيق في ممارسات إثبات الإيرادات وتقييم جوهر المعاملات التي تنطوي على مقايضات الإيرادات.
الاستخدام غير السليم لرسوم إعادة الهيكلة:
مثال:: إساءة استخدام رسوم إعادة الهيكلة لإخفاء أوجه القصور التشغيلية أو إنشاء احتياطيات للفترات المستقبلية.
الاعتبارات: يجب على المدققين تقييم دقة رسوم إعادة الهيكلة، وتقييم مدى ملاءمة الافتراضات، ومراجعة الإفصاح عن أنشطة إعادة الهيكلة.
العملاء أو المبيعات المزيفة:
مثال:: تلفيق العملاء أو معاملات المبيعات لتضخيم أرقام الإيرادات.
الاعتبارات: يجب على المدققين التحقق بشكل مستقل من وجود العملاء، ومراجعة عقود البيع والوثائق الداعمة، وإجراء اختبارات لتأكيد شرعية الإيرادات المبلغ عنها.
الإفصاحات المضللة في البيانات المالية المرحلية:
مثال:: تقديم معلومات مضللة أو غير كاملة في البيانات المالية المرحلية للتأثير على تصور المستثمرين.
الاعتبارات: يجب على مدققي الحسابات مراجعة البيانات المالية المرحلية للتأكد من اتساقها مع البيانات المالية السنوية، وتقييم مدى ملاءمة الإفصاحات، وتحديد أي اختلافات محتملة.
المنح أو المساهمات الاحتيالية:
مثال:: تحريف استخدام المنح أو المساهمات من الجهات المانحة أو الجهات الحكومية لتضخيم التمويل المبلغ عنه أو نجاح المشروع.
الاعتبارات: ينبغي لمراجعي الحسابات تقييم شروط المنح أو المساهمات، واستعراض الوثائق الداعمة، وتقييم استخدام الأموال وفقا لمتطلبات المانحين.
الإبلاغ عن النفقات الرأسمالية غير الصحيحة:
مثال:: تصنيف نفقات التشغيل العادية بشكل خاطئ على أنها نفقات رأسمالية لتحسين النسب المالية أو مقاييس الأداء.
الاعتبارات: يجب على المدققين تقييم دقة تقارير النفقات الرأسمالية، ومراجعة سياسات الرسملة، وتقييم مدى ملاءمة المعالجات المحاسبية.
مطالبات التأمين المتضخمة:
مثال:: المبالغة في مطالبات التأمين أو الخسائر لتلقي دفعات تأمين أعلى.
الاعتبارات: يجب على المدققين تقييم دقة مطالبات التأمين وتقييم الوثائق الداعمة والتحقق من اتساق الخسائر المبلغ عنها.
جمع التبرعات الاحتيالي أو التماس المانحين:
مثال:: تحريف الغرض من جهود جمع التبرعات أو تأثيرها لطلب التبرعات أو الاستثمارات.
الاعتبارات: يجب على المدققين تقييم دقة مواد جمع الأموال، ومراجعة اتفاقيات المانحين ، وتقييم استخدام الأموال التي يتم جمعها.
انخفاض قيمة الأصول غير المبرر:
مثال:: تصنيف الأصول بشكل خاطئ على أنها ضعيفة أو تضخيم رسوم انخفاض القيمة للتلاعب بالنتائج المالية المبلغ عنها.
الاعتبارات: يجب على المدققين مراجعة تقييمات انخفاض القيمة، وتقييم مدى ملاءمة الافتراضات المستخدمة، وتقييم جوهر محفزات انخفاض القيمة.
الرشوة والفساد:
مثال:: المدفوعات أو الهدايا غير القانونية للأفراد أو الكيانات للتأثير على قرارات العمل أو الحصول على مزايا غير عادلة.
الاعتبارات: يجب على المدققين تقييم ضوابط الشركة لمكافحة الرشوة والفساد، ومراجعة المدفوعات للبائعين، وتقييم مدى كفاية الإفصاحات المتعلقة بهذه الأنشطة.
الأصول المزيفة أو المسروقة:
مثال:: تضمين الأصول المزيفة أو المسروقة في البيانات المالية لتضخيم القيم المبلغ عنها.
الاعتبارات: يجب على المدققين التحقق من صحة وملكية الأصول القيمة، مثل الأعمال الفنية أو المقتنيات، من خلال التقييمات المستقلة والوثائق الداعمة.
إساءة استخدام أدوات الدين:
مثال:: التلاعب بالمعاملات أو الأدوات المتعلقة بالديون، مثل السندات أو القروض، لتحقيق النتائج المالية المرجوة.
الاعتبارات: يجب على مراجعي الحسابات تقييم تصنيف وعرض المعاملات المتعلقة بالديون، ومراجعة اتفاقيات الديون، وتقييم مدى ملاءمة الإفصاحات.
تقارير خيارات الأسهم المضللة:
مثال:: تقديم معلومات خاطئة أو غير دقيقة حول منح أو تجريب خيارات الأسهم لتضليل المستثمرين أو تضخيم تعويضات التنفيذيين.
الاعتبارات: يجب على المدققين تقييم دقة الإبلاغ عن خيارات الأسهم، وتقييم توقيت المنح، ومراجعة الإفصاحات ذات الصلة.
تحريف الأنشطة غير الربحية:
مثال:: التوصيف الخاطئ لغرض أو تأثير الأنشطة غير الربحية لجذب المانحين أو الحصول على منح.
الاعتبارات: يجب على المدققين مراجعة أنشطة البرامج غير الربحية، وتقييم استخدام الأموال، وتقييم مواءمة الأنشطة المبلغ عنها مع الممارسات الفعلية.
التلاعب بالبيانات والاحتيال الإلكتروني:
مثال:: التلاعب بالبيانات الإلكترونية أو السجلات المالية أو الأصول الرقمية لارتكاب عمليات احتيال أو هجمات إلكترونية.
الاعتبارات: يجب على المدققين تقييم فعالية ضوابط أمن البيانات، وتقييم سلامة السجلات الرقمية، والنظر في التأثير المحتمل للاحتيال السيبراني على التقارير المالية.
جمع رأس المال الاحتيالي:
مثال:: تحريف الغرض أو استخدام الأموال التي يتم جمعها من خلال الاستثمارات الرأسمالية لجذب المستثمرين.
الاعتبارات: يجب على المدققين تقييم دقة إفصاحات زيادة رأس المال، ومراجعة مستندات العرض، وتقييم استخدام الأموال وفقا لاتفاقيات المستثمرين.
إعادة ترتيب القوائم المالية:
مثال:: إعادة ترتيب البنود أو إعادة تصنيف المعلومات المالية لمعالجة الأرقام المبلغ عنها.
الاعتبارات: ينبغي لمراجعي الحسابات تقييم دقة عرض البيانات المالية، وتقييم الأساس المنطقي لإعادة التصنيف، وضمان الامتثال للمعايير المحاسبية.
المعاملات المضللة خارج الميزانية العمومية:
مثال:: هيكلة المعاملات خارج الميزانية العمومية لإخفاء الالتزامات أو تضخيم النتائج المالية المبلغ عنها.
الاعتبارات: يجب على مراجعي الحسابات تقييم جوهر الترتيبات خارج الميزانية العمومية، ومراجعة الإفصاحات ذات الصلة، وتقييم التأثير المحتمل على البيانات المالية.
الاحتيال في موافقة البائعين:
مثال:: الموافقة على المدفوعات لموردين وهميين أو غير مصرح لهم لتحويل الأموال لتحقيق مكاسب شخصية.
الاعتبارات: يجب على المدققين مراجعة عمليات الموافقة على البائعين، وتقييم صحة بيانات البائعين، وتقييم الضوابط على أذون الدفع.
رسملة النفقات غير الصحيحة:
مثال:: رسملة نفقات التشغيل الروتينية كأصول لتضخيم قاعدة أصول الشركة بشكل مصطنع.
الاعتبارات: يجب على المدققين تقييم مدى ملاءمة معايير الرسملة، ومراجعة الوثائق الداعمة لتصنيف الأصول، وتقييم جوهر التكاليف المرسملة.
المعاملات الوهمية أو انكماش المخزون:
مثال:: تسجيل معاملات وهمية أو التلاعب بسجلات المخزون لإخفاء السرقة أو الخسائر.
الاعتبارات: يجب على المدققين إجراء عمليات جرد المخزون المادي، وتسوية سجلات المخزون، وتقييم دقة تعديلات المخزون.
تحريف احتياطيات الضمان:
مثال:: التقليل من احتياطيات الضمان لتحسين الربحية بشكل مصطنع.
الاعتبارات: يجب على المدققين تقييم مدى كفاية احتياطيات الضمان، ومراجعة بيانات مطالبات الضمان التاريخية، وتقييم معقولية الافتراضات المستخدمة.
التقييمات المبالغ فيها في العقارات:
مثال:: تضخيم قيمة الأصول العقارية لتعزيز صافي القيمة أو المركز المالي المبلغ عنه.
الاعتبارات: يجب على المدققين الحصول على تقييمات مستقلة، ومراجعة تقييمات العقارات، وتقييم موثوقية بيانات السوق المستخدمة.
المقاييس المضللة غير المتوافقة مع مبادئ المحاسبة المقبولة عموما:
مثال:: حساب مقاييس الأداء غير المتوافقة مع مبادئ المحاسبة المقبولة عموما بطريقة تحجب الاتجاهات السلبية أو تشوه الأداء المالي.
الاعتبارات: يجب على المدققين تقييم حساب وعرض المقاييس غير المتوافقة مع مبادئ المحاسبة المقبولة عموما، وضمان الاتساق مع الإرشادات التنظيمية، وتقييم شفافية الإفصاحات.
عمولات البائعين في المشتريات:
مثال:: قبول عمولات أو حوافز من البائعين مقابل منحهم عقودا.
الاعتبارات: يجب على المدققين مراجعة ممارسات الشراء وتقييم معايير اختيار البائعين وتقييم استقلالية صانعي القرار.
المصاريف الشخصية كتكاليف تجارية:
مثال:: تحميل النفقات الشخصية على الشركة كتكاليف تجارية مشروعة.
الاعتبارات: يجب على المدققين مراجعة تقارير النفقات وبيانات بطاقات الائتمان وممارسات السداد لتحديد أي نفقات غير مصرح بها أو غير مناسبة.
التقييمات المتضخمة للملكية الفكرية:
مثال:: المبالغة في قيمة براءات الاختراع أو العلامات التجارية أو أصول الملكية الفكرية الأخرى.
الاعتبارات: يجب على المدققين تقييم المنهجيات المستخدمة لتقييم الملكية الفكرية، ومراجعة الوثائق الداعمة، وتقييم معقولية الافتراضات.
تحريف تمويل البحوث:
مثال:: إساءة توصيف استخدام المنح أو الأموال البحثية للحصول على تمويل إضافي أو اعتراف إيجابي.
الاعتبارات: يجب على المدققين تقييم وثائق المشروع البحثي، ومراجعة اتفاقيات المنح، وتقييم الامتثال لقيود التمويل.
المعاملات الاصطناعية بين الشركات الشقيقة:
مثال:: إنشاء معاملات وهمية بين الشركات الشقيقة للتلاعب بالنتائج المالية المبلغ عنها أو تحويل الأرباح بين الشركات التابعة.
الاعتبارات: يجب على المدققين مراجعة الاتفاقيات بين الشركات، وفحص وثائق المعاملات، وتقييم الجوهر الاقتصادي للتعاملات بين الشركات الشقيقة.
الخاتمة
للمدققين تحديد الاحتمالية للاحتيال وتصميم إجراءات لمعالجة مخاطر التحريف. يكون للاتصال مع الإدارة مهم لتقليل مخاطر الاحتيال.
في هذا السياق، يجب على المدققين التعامل مع أحدث مخططات الاحتيال والتغييرات التنظيمية باستباقية وتكييف إجراءات التدقيق.
المدققون يجب أن يفهموا عمليات المنظمة ومخاطر الصناعة ويستخدمون تحليلات البيانات لتعزيز فعالية التدقيق. وعليهم تقييم مجموعة واسعة من مخاطر الاحتيال واكتشاف الأخطاء المحتملة بشكل مستمر.
يجب أن يكون للمدققين منظور شامل ويتكيفون مع التغييرات ويركزون على منع واكتشاف الاحتيال وضمان موثوقية البيانات المالية.
المصادر
جمعية فاحصي الاحتيال المعتمدين (ACFE) – www.acfe.com
المحاسبة الجنائية وفحص الاحتيال” بقلم ماري جو كراناشر وريتشارد رايلي وجوزيف تي ويلز
“تدقيق الاحتيال والمحاسبة الجنائية” بقلم تومي دبليو سينجلتون وآرون جيه سينجلتون
“مسح الاحتيال العالمي” من ديلويت – www2.deloitte.com/global/en/pages/about-deloitte/articles/global-fraud-survey.html
قانون ساربينز أوكسلي لعام 2002 (www.congress.gov/bill/107th-congress/house-bill/3763)
المجلس الدولي لمعايير التدقيق والضمان (IAASB) – www.iaasb.org
مجلس الرقابة على محاسبة الشركات العامة (PCAOB) – www.pcaobus.org
“خدمات التدقيق والضمان” بقلم ألفين أ. آرنز وراندال جيه إلدر ومارك س. بيسلي
“التدقيق الداخلي: التأكيد والخدمات الاستشارية” بقلم أورتون إل أندرسون ومايكل جيه هيد وسريدهار رامامورتي
“تصميم برنامج الرقابة الداخلية / مكافحة الاحتيال للشركات الصغيرة” بقلم ستيف داوسون
معهد المدققين الداخليين – www.theiia.org
“دور وظيفة التدقيق الداخلي في منع الاحتيال واكتشافه” (مؤسسة أبحاث معهد المدققين الداخليين)
أقرأ ايضاً المراجعة ودورها في إعداد التقارير المالية
e-onepress.com
الوقت المقدر للقراءة 36 دقائق
About Author
